Учет векселей выданных и полученных шпаргалка

Отражение в бухгалтерском и налоговом учете операций с векселями

Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

Минфин Российской Федерации в Письме от 9 августа 2004 года №07-05-14/207 дает правовую оценку операции выдачи простого или переводного векселя. Согласно названному Письму к такому векселю следует применять положения статьи 815 ГК РФ и правила договора займа в части, не противоречащей Федеральному закону от 11 марта 1997 года №48-ФЗ «О переводном и простом векселе». Это оправдано в случае, если вексель выдан по соглашению сторон и удостоверяет ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) или другого указанного в векселе плательщика (переводный вексель) уплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы суммы.

Бухгалтерский учет таких векселей ведется аналогично учету заемных средств. То есть привлечение денежных средств должно отражаться по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в зависимости от срока, на который выдан вексель. То есть, краткосрочными считаются кредиты и займы, выданные на срок не более 12 месяцев, более длительные кредиты и займы относятся к долгосрочным.

Бухгалтерский учет должен вестись согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94. Организация должна вести аналитический учет по этим счетам в разрезе видов кредитов и займов, раздельный учет по выданным векселям, а также по организациям, их получившим.

Согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ к доходам, не учитываемым при определении налоговой базы, относятся доходы в виде средств, полученных по договору займа или кредита. Поэтому денежные средства, поступившие по векселю, не участвуют в формировании налоговой базы по налогу на прибыль. Это относится и к займам, кредитам, оформленным ценными бумагами.

Возвращаясь к нашему примеру в разделе 1.6 для ЗАО «Катюша» покупка векселя является расходом, финансовым вложением организации. В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ в целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных обоснованных расходов, под которыми понимаются экономически оправданные затраты. Если для ЗАО «Катюша» купля-продажа ценных бумаг не является основным видом деятельности, то необходимо доказать для налогового органа экономическую обоснованность произведенных расходов. Учитывая, что ЗАО «Катюша» приобретает вексель с отсрочкой платежа, проблем с налогообложением налогом на прибыль в учете организации не возникнет. Затраты могут быть также экономически оправданы, если например, приобрести вексель с дисконтом (дешевле номинальной стоимости) или процентный вексель.

Резерв по сомнительным долгам не создается в отношении задолженности по векселям.

Порядок учета задолженности по ценным бумагам, в частности по векселям, в целях налогообложения прибыли содержится в Письме Минфина Российской Федерации от 15 ноября 2005 года №03-03-04/3/15 «Об учете убытков по безнадежным долгам в целях налогообложения прибыли»:

«В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) для целей налогообложения прибыли организаций полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде убытки в виде суммы безнадежных долгов, а в случае если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва, приравниваются к внереализационным расходам.

В соответствии с пунктом 1 статьи 266 Кодекса сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Согласно пункту 2 статьи 266 Кодекса безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Таким образом, резерв по сомнительным долгам не создается в отношении задолженности по ценным бумагам, в частности по векселям.

На основании изложенного считаем, что организация, применяющая метод начисления, должна сторнировать суммы процентов, ранее отраженных в аналитическом учете и учтенных в доходах при налогообложении налогом на прибыль организаций, но фактически не полученных по причине ликвидации организации, выпустившей вексель».

Налогообложение по НДС.

Реализация ценных бумаг на территории Российской Федерации не облагается НДС (подпункт 12 пункта 2 статьи 149 НК РФ), поэтому уплаченная за вексель сумма не изменяет налоговую базу по НДС организации, которая произвела данную оплату.

Авансовые платежи в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг по векселям увеличивают налогооблагаемую базу НДС.

При получении денежных средств в качестве авансовых платежей, то есть до поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг) по векселям, организациям следует руководствоваться Письмом Минфина Российской Федерации от 15 ноября 2005 года №07-05-06/301 «О порядке включения в налогооблагаемую базу по НДС авансовых платежей, полученных в виде векселей».

Департамент регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности обращает внимание на то, что в соответствии с ПБУ 19/02, векселя, полученные от третьих лиц, относятся к финансовым вложениям организации. При этом стоимость ценных бумаг (акций, облигаций, векселей, в том числе третьих лиц), полученных налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), налоговую базу по НДС не увеличивают.

Однако в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 162 НК РФ налоговая база по НДС определяется с учетом сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Следовательно, если до поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг) по векселям (при наступлении срока оплаты по векселям или при их досрочной оплате) получены денежные средства, то такие денежные средства увеличивают налогооблагаемую базу того периода, в котором они получены.

На названный порядок указывает также более раннее Письмо Минфина Российской Федерации от 8 июля 2005 года №03-04-11/146 «О порядке включения в налогооблагаемую базу по НДС авансовых платежей, полученных в виде ценных бумаг».

Более подробно с вопросами отражения в бухгалтерском и налоговом учете операций с векселями Вы можете ознакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Заемные и кредитные средства. Залог и поручительство ».

Порядок учета векселей в бухгалтерском учете

Что такое вексель?

Вексель — ценная бумага, содержащая обязательство об уплате ее держателю указанной в ней суммы. На особенности отражения векселя в бухгалтерском учете влияет то, что он может быть:

  • собственным или чужим;
  • простым (составленным между 2 лицами) или переводным (оформленным при участии третьего лица, которое будет осуществлять платеж, погашая свой долг перед векселедателем);
  • дисконтным (передаваемым по цене, отличающейся от указанной в нем), процентным (предусматривающим начисление определенного процента на отраженную в нем сумму) или беспроцентным (с нулевой процентной ставкой);
  • долговым обязательством, средством расчетов, займов или вложения средств.
Читать еще:  Порядок ведения суммированного учета рабочего времени устанавливается

Крайне важным для этого документа является соблюдение требований к правилам оформления и, в частности, указание в нем (пп. 1 и 75 положения «О переводном и простом векселе», утвержденного постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.1937 № 104/1341):

  • его наименования;
  • даты и места его составления;
  • предложения или обещания об уплате определенной суммы;
  • названия ее плательщика;
  • срока уплаты;
  • места платежа;
  • кому или по чьему приказу совершается платеж;
  • подписи лица, выдавшего вексель.
  • Не указывать срок уплаты. Тогда вексель оплачивают по его предъявлении.
  • Не приводить мест составления и платежа. В этом случае ими будет считаться место нахождения плательщика, отраженное рядом с его названием.
  • Дополнительно вносить сведения о величине процентной ставки и дате начала ее применения для векселя, являющегося процентным.
  • Существование противоречий между суммой платежа, внесенной в вексель цифрами и прописью. Правильной будет считаться сумма, указанная прописью.
  • Передавать не только переводной, но и простой вексель.

Вексель может оформляться только на бумажном носителе (ст. 4 закона РФ «О переводном и простом векселе» от 11.03.1997 № 48-ФЗ). Факт его передачи отражают в соответствующих договоре и акте. Наличие договора необязательно при выдаче собственного векселя.

Учет собственных векселей

Собственный вексель обычно выдает покупатель поставщику в ситуации, когда он не может расплатиться за поставку деньгами. Такой вексель во взаимоотношениях этих двух сторон имеет характер долговой расписки и как ценная бумага до передачи его третьему лицу не учитывается. Его выдача-получение отражается у покупателя и поставщика на тех же счетах учета расчетов, что и основной долг. Изменяется только аналитика:

Дт 60расч Кт 60векс,

60расч — субсчет отражения долга за поставку,

60векс — субсчет долга по выданному собственному векселю;

Дт 62векс Кт 62расч,

62векс — субсчет долга по полученному собственному векселю покупателя,

62расч — субсчет отражения долга по отгрузке.

Одновременно обе стороны показывают появление у себя такого векселя за балансом:

  • покупатель — как обеспечение выданное:
  • поставщик — как обеспечение полученное:

Если вексель процентный, то по нему ежемесячно будет начисляться доход, увеличивающий сумму долга покупателя по векселю:

Дт 91 Кт 60векс,

где 60векс — субсчет долга по выданному собственному векселю;

Дт 62векс Кт 91,

где 62векс — субсчет долга по полученному собственному векселю покупателя.

Оплата по векселю отразится как закрытие долга по нему:

Дт 60векс Кт 51,

где 60векс — субсчет долга по выданному собственному векселю;

Дт 51 Кт 62векс,

где 62векс — субсчет долга по полученному собственному векселю покупателя.

Одновременно векселя будут списаны с забалансовых счетов:

Учет чужих векселей в составе финвложений

Признакам финвложений отвечают векселя, приобретенные по цене ниже номинала или процентные, т. е. способные приносить доход (п. 2 ПБУ 19/02, утвержденного приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н).

Их учитывают на отдельном субсчете счета 58-2 (план счетов бухучета, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) в оценке, соответствующей сумме затрат на приобретение (п. 9 ПБУ 19/02) или согласованной, рыночной, оценочной стоимости (пп. 12–17 ПБУ 19/02). Они могут поступить несколькими путями, и это определит проводки по оприходованию векселя в бухгалтерском учете. Например:

  • при покупке этой ценной бумаги:
  • оплате покупателя за поставку векселем третьей стороны:
  • получении ее в качестве вклада в УК:
  • операциях обмена имуществом:

Дт 91 Кт 10 (01, 04, 41, 43, 58);

Поскольку каждая долговая бумага индивидуальна, векселя в бухгалтерском учете отражают поштучно и оценку при выбытии делают по стоимости каждой единицы. Процесс выбытия проводят через счет 91, формируя на нем финрезультат от этой операции. При этом в дебет счета 91 относят учетную стоимость векселя:

А по кредиту счета 91 сумма формируется в зависимости от того, каким путем происходит выбытие. Например, через:

  • оплату векселем поставки:

Дт 10 (01, 04, 41, 43, 58) Кт 91.

Реализация векселей обложению НДС не подлежит (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).

О том, как участие в расчетах векселями влияет на раздельный учет по НДС, читайте в материале «Расчеты чужими векселями не требуют раздельного учета по НДС».

Доход по векселю со стоимостью приобретения ниже его номинала можно учесть одним из двух способов, выбор между которыми нужно отразить в учетной политике:

  • либо учетная стоимость векселя меняться не будет (п. 21 ПБУ 19/02) и учтется в момент его выбытия, отразившись в финрезультате;
  • либо увеличение учетной стоимости до номинала будет делаться равномерно в течение срока обращения векселя (п. 22 ПБУ 19/02):

Начисление процентов по векселю происходит ежемесячно, но учетную стоимость финвложений они не увеличивают (п. 21 ПБУ 19/02) и поэтому отражаются на счетах учета расчетов:

Сумма этих процентов будет включена в учетную стоимость векселя при его выбытии:

Об аналитике счета 58 и ее взаимосвязи с данными строк бухбаланса читайте в статье «Финансовые вложения в балансе — это. ».

Учет чужих векселей, не являющихся финвложениями

Векселя беспроцентные, приобретенные по номинальной стоимости или по цене выше номинала, не отвечают условию о доходности, установленному для учета их в качестве финвложений (п. 2 ПБУ 19/02). По этой причине их учитывают не на счете 58, а в расчетах, используя для этого счет 76.

Пути их поступления и выбытия могут быть такими же, как и у доходных векселей, но в проводках по поступлению вместо счета 58 будет задействован счет 76, и со счета 76 при выбытии таких векселей в дебет счета 91 будет списываться их учетная стоимость.

Об особенностях учета расчетов векселями при применении УСН читайте в материале «Перечень расходов при УСН “доходы минус расходы”».

Векселя в бухгалтерском учете имеют свои особенности отражения. Эти особенности обусловлены как существованием собственных и чужих векселей, так и делением последних на доходные и не приносящие дохода.

Учет векселей в бухгалтерском учете: проводки

Похожие публикации

Векселем называют ценную долговую бумагу, в основе которой лежит обязательство уплатить держателю определенную денежную сумму. Различают несколько видов векселей, и в зависимости от того, какими качествами они наделены, осуществляется бухгалтерский учет этих ценных бумаг.

Особенность векселей, как ценных бумаг

Являясь безусловным долговым документом, вексель может быть:

  • Простым, т.е. оформленным между двумя лицами и имеющих характер долговой расписки непосредственного должника;
  • Переводным – документом, составление которого происходит с участием третьего лица (используется для оформления передачи дебиторской задолженности).

Как простой, так и переводной вексель бывает:

  • Чужим или собственным;
  • Дисконтным – процентным, т.е. предусматривающим процентную ставку, по которой будет начисляться процент на сумму векселя, или беспроцентным.

Оба вида векселей могут быть товарными, т. е. подтверждать задолженность по договору поставки ТМЦ, либо финансовыми. В этом случае предметом сделки служит сам вексель. Разница в целях использования векселей влияет на счета бухучета, которые будут использоваться для учета векселей.

Читать еще:  Возвратные отходы отражаются в учете бухгалтерской записью

Учет векселей: проводки

Зачастую собственный вексель во взаимоотношениях «покупатель-продавец» играет роль долговой расписки, поскольку возникает в ситуации, когда покупатель не может расплатиться свободными средствами за товар, а продавец согласен на прием векселя. Такой товарный вексель не считается ценной бумагой до передачи его третьему лицу. Для учета таких векселей у покупателя к сч. 60 открывают субсчет 60/3 «Векселя выданные», а у продавца – субсчет 62/3 «Векселя полученные».

Операции с ним фиксируются у обеих сторон на счетах расчетов проводками:

Учет простых векселей: бухгалтерский и налоговый учет

Простой вексель — это один из вариантов оплаты между контрагентами. В нашей статье мы разберем следующие моменты по учету простых векселей:

Содержание статьи:

1. Понятие простого векселя

2. Бухгалтерский учет простого векселя

3. Получение векселя в счет оплаты товара

4. Передача простого векселя в счет оплаты

5. Учет простых векселей проводки

6. Простой вексель бухгалтерский и налоговый учет

7. Учет векселей в 1С Бухгалтерия 8

Если срок оплаты наступил, а у покупателя не оказалось достаточного для расчета количества денежных средств, покупатель может выдать своему поставщику простой вексель. За отсрочку платежа поставщик возьмет плату, тем не менее, такая операция зачастую оказывается выгодной для покупателя.

1. Понятие простого векселя

Вексель – это долговая ценная бумага, подтверждающая обязанность выдавшего вексель лица (векселедателя) заплатить определенную сумму тому, кому вексель выдан (векселедержателю).

Различают простые и переводные векселя. Простые векселя иногда называют соло-векселя. Они могут быть финансовыми (ими оформляется займ денежных средств) и товарными (используются при расчетах по сделкам купли-продажи). В нашей статье мы остановимся на простых товарных векселях и рассмотрим правила расчета ими за товары (работы, услуги), а также отражение таких операций в бухгалтерском и налоговом учете.

По простому векселю векселедатель обязуется заплатить векселедержателю указанную в векселе сумму без всяких дополнительных условий при наступлении предусмотренного срока платежа.

Процедуры составления, выдачи, обращения векселей в нашей стране регулируются вексельным правом. Основной нормативный документ — Федеральный закон от 11 марта 1997 года № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе». Закон содержит ссылку на Постановление Центрального исполнительного комитета Совета народных комиссаров СССР от 7 августа 1937 года № 104/1341 «О простом и переводном векселе». Постановление создано на основании международной конвенции от 07.06.1930 «О единообразном законе о переводном и простом векселе». Так оформлено присоединение России к этой конвенции, и учет векселей в нашей стране ведется в соответствии с международным законодательством.

Различают беспроцентные простые векселя, процентные и дисконтные простые векселя. Для процентных векселей ставка процента указывается непосредственно на бланке векселя и в договоре, которым оформлена сделка, а дисконт при расчетах дисконтными векселями определяется договором.

Дисконт – разница между ценой приобретения (ниже номинала) и номиналом векселя.

2. Бухгалтерский учет простого векселя

Векселями оформляется как дебиторская (векселя выданные), так и кредиторская (векселя полученные) задолженность.

Так как специальные счета для учета векселей планом счетов не предусмотрены, бухгалтерский учет простого векселя ведется на специальных субсчетах, которые открываются к счетам расчетов (60, 62, 76).

Бухгалтерский учет простого векселя сводится к отражению на счетах расчетов суммы, указанной в векселе. Существует два подхода к учету.

Если возникает положительная разница между вексельной суммой полученного векселя и суммой реализации, в оплату которой получен вексель, то такая разница может учитываться на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в составе прочих доходов (вариант 1 – на основании п. абз. 7 п. 7 ПБУ 9/99).

При оплате векселем покупатель получает отсрочку срока платежа (коммерческий кредит). Согласно п. 6.2 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) выручка в таком случае принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности, т.е. проценты могут учитываться не в составе прочих доходов, а включаться в выручку (вариант 2 – на основании п.6.2, 6.4 ПБУ 9/99).

Какой вариант — 1 или 2 выбрать, необходимо определить в учетной политике. Вариант 1 более соответствует инструкции к Плану счетов.

Аналогичный порядок действует и в учете у векселедателя.

Если вексель в установленный срок не будет оплачен (погашен), сумму задолженности рекомендуется отразить (перевести) на счет 76, субсчет «Претензии по векселям».

3. Получение векселя в счет оплаты товара

Особенностью бухгалтерского учета простого векселя, полученного в оплату за товары (работы, услуги) является то, что такой вексель не учитывается в составе финансовых вложений. Это просто один из вариантов расчета с покупателями и заказчиками, отражаемых на счете 62.

При получении простого векселя в счет оплаты товаров (работ, услуг) сумма оплаты векселем отражается, например, на субсчете, 62.03 «Векселя полученные».

Из-за специфики расчета векселями рекомендуется учет таких операций вести обособленно, учитывая особенности векселей:

Беспроцентные и дисконтные векселя ставятся на учет по номинальной стоимости, указанной на векселях.

Процентный вексель первоначально в бухгалтерском учете также отражается по номинальной стоимости. Полученные при оплате векселя проценты учитываются либо в составе прочих доходов, либо в состав выручки, в зависимости от выбранного организацией способа учета.

4. Передача простого векселя в счет оплаты

При оформлении векселя нужно помнить, что на векселе должны присутствовать все обязательные реквизиты векселя. Они указаны в статье 75 Положения о простом и переводном векселе.

Обязательные реквизиты векселя:

простое, ничем не обусловленное обещание уплатить определенную сумму,

место, в котором должен быть совершен платеж,

наименование того, кому или по приказу кого платеж должен быть совершен,

дата и место составления векселя,

наименование организации-векселедателя, должность, Ф. И. О. лица, которое выписавшего вексель, его подпись.

Если какого-то реквизита не окажется на векселе, либо реквизит будет заполнен неверно, вексель будет считаться недействительным.

Векселя составляются на бумажном носителе (ст.4 закона № 48-ФЗ).

Очень важный реквизит – срок платежа. Она может указываться в следующих вариантах:

во столько-то времени от предъявления,

во столько-то времени от составления,

на определенный день.

Печать организации не относится к обязательным реквизитам векселя, но, как правило, присутствует на нем.

Простой вексель оформляется на бланке простого векселя и передается поставщику в счет оплаты. Бланк может быть приобретен за плату, например, в банке, либо создан организацией самостоятельно. Учет векселя ведется на субсчете к счету 60, например, на субсчете 60.03 «Векселя выданные».

Такой вексель фактически является долговой распиской покупателя.

Векселедатель отражается выдачу векселя и за балансом – счете 009 как выданное обеспечение.

Поставщик осуществляет аналогичную операцию, делая проводку по счету 008, отражая полученное по договору обеспечение.

Читать еще:  Отражение лизинговых операций в бухгалтерском учете лизингополучателя

5. Учет простых векселей проводки

Бухгалтерские проводки при различных случаях получения простого векселя в счет оплаты и выдачи простого векселя поставщику приведены в Таблице 1. Для наглядности данных предположим, что реализация всегда составляет 1 000 000,00, начисленный на сумму реализации НДС — 200 000,00

С вами рассчитались векселем: бухгалтерский учет

С векселями сталкиваются многие компании. Вексель удобен тем, что он в числе прочего может служить средством платежа при расчетах с поставщиками. По векселю можно получать определенные проценты или дисконт. Однако работа с таким видом ценных бумаг весьма сложна, и она неизбежно вызывает у бухгалтеров вопросы. В этой статье Альбина Островская, ведущий налоговый консультант консалтинговой компании «Такс Оптима» помогает разобраться с вопросами из сферы бухгалтерского учета, которые могут возникнуть у компании при получении векселя от контрагента.

Вводная информация

По своей сути вексель является долговой ценной бумагой. На практике распространено использование этой ценной бумаги в качестве средства платежа, когда покупатель в оплату полученных товаров (работ, услуг) передает покупателю вексель.
Итак, вы получили вексель от своего покупателя в счет оплаты стоимости реализованных ему товаров, работ или услуг. Сразу оговоримся, что большое значение имеет то, какой именно вексель был вами получен. Различают собственный вексель покупателя и вексель третьего лица. Отличие их в том, что собственный вексель выписывается самим покупателем, то есть именно покупатель выступает векселедателем. Он же, как правило, его и погашает, то есть производит оплату по нему (простой вексель). Но в качестве плательщика по векселю он может указать и иное лицо (переводной вексель). Тогда как вексель третьего лица покупатель ранее сам получил от другой организации или банка. Этот вексель он может предъявить к погашению и получить по нему деньги, продать или передать в качестве средства платежа по индоссаменту своему поставщику.

Бухгалтерский учет векселя третьего лица

Предположим, вы получили от покупателя вексель третьего лица. Такой вексель относится к финансовым вложениям организации, что четко следует из ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». Соответственно, для отражения его в бухгалтерском учете используется счет 58 «Финансовые вложения». Тут же возникает вопрос: по какой стоимости нужно отражать вексель, который не был приобретен за деньги, а был получен от покупателя в счет погашения долга?

Ответ на этот вопрос содержится в пункте 14 ПБУ 19/02. Там сказано, что первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. При этом стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.
Таким образом, первоначальной стоимостью векселя будет являться стоимость реализованных товаров с учетом НДС, а не номинальная стоимость векселя.

Пример
ООО «Строймаш» в октябре 2009 г. продало ОАО «Новые технологии» продукцию на сумму 177 000 руб. (в том числе НДС – 27 000 руб.). По договоренности сторон, в счет оплаты данной продукции ОАО «Новые технологии» передал поставщику беспроцентный вексель третьего лица номинальной стоимостью 200 000 руб., со сроком погашения 20 ноября 2010 г. Данный вексель был получен поставщиком в том же месяце, когда состоялась реализация, а точнее — 16 октября 2009 г.
В бухгалтерском учете ООО «Строймаш» в октябре 2009 г. производятся следующие записи:
Дебет 62 Кредит 90
— 177 000 руб. — отражена отгрузка продукции;
Дебет 90 Кредит 68
— 27 000 руб. — начислен НДС с реализации продукции;
Дебет 58 Кредит 76
— 177 000 руб. — отражено получение векселя третьего лица в счет оплаты продукции;
Дебет 76 Кредит 62
— 177 000 руб. — отражено «закрытие» дебиторской задолженности.

В указанном примере номинальная стоимость векселя составила 200 000 рублей. Это означает, что у организации при предъявлении векселя к погашению возникнет доход (дисконт) в сумме 23 000 руб. (200 000 – 177 000). Этот дисконт может отражаться в бухгалтерском учете двумя способами.
Первый способ заключается в том, что разницу между первоначальной и номинальной стоимостью ценной бумаги организация относит на финансовые результаты в течение срока обращения ценной бумаги равномерно, по мере причитающегося по ней в соответствии с условиями выпуска дохода (п. 22 ПБУ 19/02). При этом корреспондирующим счетом следует указать счет 58, так как это следует из Инструкции по применению Плана счетов. В итоге в момент окончания срока обращения векселя его первоначальная стоимость будет доведена до номинальной.
Второй способ — показывать доход по векселю в момент фактического получения, то есть в момент предъявления векселя к погашению. Выбранный способ необходимо закрепить в приказе об учетной политике компании.

Бухгалтерский учет собственного векселя контрагента

Если в качестве оплаты вы получили от покупателя его собственный вексель, имейте в виду: для учета такого векселя нельзя использовать счет 58 «Финансовые вложения». Такой вывод мы делаем на основании пункта 3 ПБУ 19/02 «Финансовые вложения» (утверждено приказом Минфина России от 10.12.02 № 126н). Там сказано, что к финансовым вложениям не относятся «векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги».
Если собственный вексель покупателя продавец не может учитывать на счете 58, возникает вопрос: на каком счете векселеполучатель должен отражать эту ценную бумагу?
Ни одно из действующих Положений по бухгалтерскому учету ответа на этот вопрос не содержит. Однако из Инструкции к Плану счетов, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (в комментариях к счету 62) можно сделать вывод, что для этих целей к счету 62 открывается субсчет «Векселя полученные».

Кроме того, существует письмо Минфина России от 31.10.94 № 142. Там сказано, что при получении векселя за поставленные товары (продукцию), выполненные работы и оказанные услуги, организация — получатель денег по векселю (векселедержатель) отражает стоимость векселя по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные» в корреспонденции со счетом, по которому отражается выручка. Позже Минфин России письмом от 20.01.03 № 16-00-12/2 подтвердил возможность применения «старого» письма и в дальнейшем.

Судя по разъяснениям, содержащимся в указанных письмах, организация на стоимость отгрузки (которая равна сумме векселя) должна сразу сделать проводку:
Дебет 62 субсчет «Векселя полученные» Кредит 90.
Однако на практике многие организации разбивают эту проводку на две записи:
1. Дебет 62 субсчет «Задолженность за товары (работы, услуги)» Кредит 90
2. Дебет 62 субсчет «Векселя полученные» Кредит 62 субсчет «Задолженность за товары (работы, услуги)».
На наш взгляд, и первый и второй вариант являются правильными, поэтому организация по своему собственному усмотрению может применять любой из них.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector