Учет товарооборота ведется на счете

Особенности учета товарооборота розничного предприятия

Для правильного руководства деятельностью предприятия розничной торговли необходимо располагать полной, точной, объективной, своевременной и достаточно детальной экономической информацией. Это достигается ведением бухгалтерского учета на предприятии.

Основным объектом бухгалтерского учета в розничной торговле являются товары, поэтому бухгалтерия организации розничной торговли обязана обеспечить полный учет поступающих товаров и своевременное отражение в учете операций, связанных с их выбытием.

Главной целью бухгалтерского учета в розничной торговле являются:

контроль за сохранностью товаров;

своевременное предоставление руководству организации информации о фактическом валовом доходе, о состоянии товарных запасов и эффективности их использования.

Для достижения этих целей необходимо решить комплекс бухгалтерских задач:

обеспечение совместно с другими службами организации розничной торговли материальной ответственности за товары;

проверка правильности документального оформления, законности и целесообразности товарных операций, своевременное и правильное отражение их в учете;

проверка полноты и своевременности оприходования товаров, правильности и своевременности списания реализованных и отпущенных товаров;

обеспечение контроля за соблюдением нормативов товарных запасов, выявления неходовых, залежалых и недоброкачественных товаров;

установление контроля за правильным проведением инвентаризации, своевременное и правильное выявление ее результатов;

обеспечить контроль за правильной организацией и формированием цен; соблюдение условий франкировки;

своевременное и правильное выявления валового дохода.

В основе решения перечисленных задач лежат следующие основные принципы учета товаров:

единство показателей бухгалтерского учета при реализации товаров предприятий розничной торговли;

возможность получения оперативной учетной информации о хозяйственной деятельности предприятия (например, за день);

организация учета в соответствии с разделением материальной ответственности по каждому лицу или бригаде согласно договору о материальной ответственности. Согласно такой организации учета все потери от недостач и хищении лежат на материально-ответственном лице. Если этот принцип нарушен или нет договора о материальной ответственности. Администрация организации не может предъявить обоснованный иск виновным;

организация выбирает схему учета товаров, которая наиболее подходит для работы данной организации;

единство оценки товаров при их оприходовании и списании в расход; если товары были оприходованы по продажным ценам, то списываться они должны по этим же ценам;

периодическая проверка путем проведения инвентаризаций фактических остатков товаров и сравнение их с данными бухгалтерского учета для проверки обеспечения сохранности ценностей;

контроль за деятельностью материально ответственных лиц путем встречной сверки.

Если в организации налажена практическая реализация изложенных признаков, то это создаст условия для эффективного решения задач, стоящие перед бухгалтерским учетом предприятия розничной торговли. Задачи, стоящие перед бухгалтерским учетом товарных операций предприятия розничной торговли, могут быть выполнены только при правильной его организации. Недостатки в организации бухгалтерского учета вызывают отставание учета, запаздывание предоставления отчетности и другой информации. Наличие больших разрывов во времени между моментом возникновения учетно-экономической информации и моментом ее использования препятствует повышению экономической эффективности деятельности торговых предприятий.

Синтетический учет реализации товаров на предприятиях как розничной, так и оптовой торговли ведется на счете 90 «Продажи». По кредиту данного счета отражается продажная стоимость реализованных товаров, а по дебету — расходы, связанные с реализацией товаров (включая покупную стоимость, расходы на продажу), и налоги.

На основании кассовых документов на сумму выручки от реализации товаров формируется проводка: Д 50 «Касса» К 90-1 «Продажи», субсчет «Выручка».

Одновременно начисляется сумма НДС (если торговая организация является плательщиком налога): Д 90-3 «Продажи», субсчет «НДС» К 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет НДС.

Следовательно, правильное отражение выручки, полученной торговой организацией, в первую очередь зависит от точности исполнения инструкций по учету денежных средств. Порядок поступления денежной выручки, полученной с использованием ККТ в кассу предприятия, установлен Типовыми правилами эксплуатации ККМ.

Формы первичных документов и порядок их использования при осуществлении денежных расчетов с использованием ККМ установлены Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132. Этим Постановлением среди прочих форм установлены формы для учета выручки, передаваемой кассирами-операционистами в кассу предприятия, и порядок использования этих форм при работе с ККМ:

1) Журнал кассира-операциониста (форма N КМ-4). Применяется для учета операций по приходу и расходу наличных денег (выручки) по каждой ККМ организации, а также является контрольно-регистрационным документом показаний счетчиков, то есть данные о полученной организацией наличной выручке формируются, в том числе и на основании показателей этого журнала, которые должны совпадать с прочими отчетными документами кассира.

Журнал должен быть прошнурован, пронумерован и скреплен подписями налогового инспектора (журнал должен быть зарегистрирован в налоговой инспекции), руководителя и главного (старшего) бухгалтера организации, а также и печатью. Все записи в журнале ведутся кассиром-операционистом ежедневно в хронологическом порядке чернилами или шариковой ручкой, без помарок. Если в журнал вносятся исправления, то они должны оговариваться и заверяться подписями кассира-операциониста, руководителя и главного (старшего) бухгалтера организации;

2) Журнал регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков ККМ, работающих без кассира-операциониста (форма N КМ-5). Применяется в организациях, работающих без кассира-операциониста (в случае установки ККМ на прилавках магазинов или для работы официанта), для учета операций по приходу наличных денег (выручки) по каждой ККМ, а также является контрольно-регистрационным документом показаний счетчиков;
3) Справка-отчет кассира-операциониста (форма N КМ-6). Применяется для составления отчета кассира-операциониста о показаниях счетчиков ККМ и выручке за рабочий день (смену);
4) Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма N КО-5). Применяется в случае, если предприятия имеют в штате нескольких кассиров и несколько кассовых аппаратов. Применение этого документа регламентировано п. 28 Порядка ведения кассовых операций и Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88.

Таким образом, выручка предприятия розничной торговли формируется ежедневно и, соответственно, ежедневно должна отражаться в бухгалтерском учете.

Отражение в бухгалтерском учете списания товара, реализованного розничным магазином, производится на основании товарных отчетов материально ответственных лиц. В товарном отчете отражаются данные о получении и отпуске товара. Форма товарного отчета (форма N ТОРГ-29), как и все прочие формы первичной учетной документации по учету торговых операций, утверждена Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132.

Для отпуска товара со склада в торговый зал применяется накладная по форме N ТОРГ-13. Накладная составляется в двух экземплярах материально ответственным лицом структурного подразделения, сдающего товарно-материальные ценности. Первый экземпляр служит сдающему подразделению основанием для списания товарно-материальных ценностей, а второй экземпляр — принимающему подразделению для оприходования ценностей.

Заполненный документ подписывают материально ответственные лица сдатчика и получателя и сдают в бухгалтерию для учета движения товарно-материальных ценностей. Пунктом 2.2.7 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема материально ответственным лицам в структурных подразделениях организации рекомендовано вести Журнал учета поступления товара, Журнал учета отпуска товара, в которых должны быть указаны номер п/п, дата поступления (или отпуска), наименование товара, количество единиц и сумма поступления (или отпуска), фамилии, инициалы и подпись лица, принявшего (выдавшего) товар.

Постановлением Госкомстата России N 132 такой вид учетной документации не предусмотрен, но он удобен материально ответственным лицам для ведения сводного учета. Поэтому форму таких журналов рекомендуется разработать самостоятельно.

Если предприятие розничной торговли кроме общего торгового зала имеет еще киоски, ларьки и т.д., находящиеся вне магазина, то материально ответственным лицам, работающим в них, выдается в одном экземпляре Товарный журнал работника мелкорозничной сети по форме N ТОРГ-23.

Отпуск товаров в мелкорозничную сеть оформляется расходно-приходной накладной для мелкорозничной сети по форме N ТОРГ-14. Данные об отпуске товаров и получении выручки отражаются в книге по совершению операций на основании приходно-расходных документов с выводом каждый раз нового остатка товаров. Записи в книге производятся ответственными лицами, отпускающими товар или принимающими выручку.

В объем розничного товарооборота включается сумма выручки, сданная материально ответственным лицом по окончании рабочего дня в кассу организации. Прием наличных денег оформляется приходным кассовым ордером. Номер, дата приходного ордера и сумма, на которую продан товар, указываются в расходно-приходной накладной. Количество и сумма нереализованных за день товаров указываются в соответствующих графах расходно-приходной накладной. Затем суммы выручки, полученные кассой, сверяются с суммой проданных товаров. Полный отчет материально ответственного лица за полученное количество товаров обязателен.

Пунктом 2.2.8 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема предусмотрено, что материально ответственные лица должны составлять отчет о наличии и движении товаров в сроки от 1 до 10 дней (форма N ТОРГ-29). Сроки устанавливаются руководителем и главным бухгалтером торговой организации, в зависимости от условий работы, объема товарооборота, наличия удаленных и разъездных торговых точек и пр.

Основанием для составления товарного отчета служат первичные приходные и расходные документы. В адресной части товарного отчета указываются наименование организации, торговой единицы и структурного подразделения, фамилия и инициалы материально ответственного лица, лимит остатка товаров (если установлен), номер отчета, период, за который составляется товарный отчет.

К товарному отчету прикладывается Сопроводительный реестр сдачи документов, составленный по форме N ТОРГ-31, к которому и прикладываются все приходные и расходные документы. Реестр составляется в двух экземплярах материально ответственным лицом на приходные и расходные документы по операциям за отчетный период. Первый экземпляр с приложенными к нему документами под расписку передается в бухгалтерию. Второй экземпляр остается у материально ответственного лица.

На основании товарных отчетов материально ответственных лиц списывается на реализацию стоимость реализованных товаров. Бухгалтерский учет списания стоимости реализованных товаров зависит от формирования учетной цены товара на торговом предприятии.

Розничным торговым организациям дано право учитывать в бухгалтерском учете товары как по покупной, так и по продажной стоимости. Если товар учитывается на счете 41 по покупной стоимости, то его списание ограничивается проводкой: Д 90-2 «Себестоимость продаж» К 41-2 «Товары в розничной торговле».

Читать еще: Код аналитического учета в приходном кассовом ордере

В этом случае валовой доход торговой организации (или доход от продаж, или выручка) определяется как разница между товарооборотом без вычитаемых налогов и себестоимостью проданных товаров.

Этот показатель автоматически формируется на счете 90 «Продажи» и складывается из товарооборота, за минусом НДС, акцизов и покупной стоимости товара.

В этом случае, кроме проводки Д 90-2 «Себестоимость продаж» К 41-2 «Товары в розничной торговле», следует сделать проводку по отражению суммы реализованной торговой наценки. Это требуется для определения финансового результата от реализации товаров. Проводкой методом «красного сторно» корректируют отраженную по дебету счета 90 «Продажи» покупную стоимость реализованных товаров (в продажной оценке) на разницу между продажной стоимостью реализованных товаров и торговой надбавкой (наценкой), относящейся к проданным товарам.

При учете товаров по продажным ценам применяется счет 42 для учета торговой надбавки на поступающие и выбывающие товары.

Корректировка дебетового оборота счета 90 и списание со счета 42 торговой надбавки, относящейся к выбывшим (реализованным) товарам, оформляются, как правило, проводкой: Д 90 «Продажи» К 42 «Торговая наценка» — сторно.

Таким образом, ведение учета является важным аспектом в функционировании предприятия розничной торговли, так как недостатки в организации учета приводят к его запутанности, созданию условий для хищений материальных ценностей, увеличению расходов на содержание учетного персонала.

Учет товарооборота ведется на счете

Бухгалтерский учет розничного товарооборота в ООО «ХХХ»

Главными целями бухгалтерского учета розничного товарооборота в ООО «ХХХ» являются:

— контроль за сохранностью товаров;

— своевременное предоставление руководству организации информации о фактическом валовом доходе, о состоянии товарных запасов в динамике.

Для достижения этих целей решается комплекс бухгалтерских задач:

— обеспечение совместно с другими службами организации розничной торговли материальной ответственности за товары;

— проверка правильности документального оформления, законности и целесообразности товарных операций, своевременное и правильное отражение их в учете;

— проверка полноты и своевременности оприходования товаров, правильности и своевременности списания реализованных и отпущенных товаров;

— обеспечение контроля за соблюдением нормативов товарных запасов, выявления неходовых, залежалых и недоброкачественных товаров;

— установление контроля за правильным проведением инвентаризации, своевременное и правильное выявление ее результатов;

— своевременное и правильное выявления валового дохода.

В основе решения перечисленных задач лежат следующие основные принципы учета товаров:

— единство показателей бухгалтерского учета при реализации товаров предприятий розничной торговли;

— возможность получения оперативной учетной информации о хозяйственной деятельности предприятия (например, за день);

— организация учета в соответствии с разделением материальной ответственности по каждому лицу или бригаде согласно договору о материальной ответственности. Согласно такой организации учета все потери от недостач и хищении лежат на материально-ответственном лице. Если этот принцип нарушен или нет договора о материальной ответственности. Администрация организации не может предъявить обоснованный иск виновным;

— организация выбирает схему учета товаров, которая наиболее подходит для работы данной организации;

— единство оценки товаров при их оприходовании и списании в расход; если товары были оприходованы по продажным ценам, то списываться они должны по этим же ценам;

— периодическая проверка путем проведения инвентаризаций фактических остатков товаров и сравнение их с данными бухгалтерского учета для проверки обеспечения сохранности ценностей;

— контроль за деятельностью материально ответственных лиц путем встречной сверки.

Задачи, стоящие перед бухгалтерским учетом товарных операций предприятия розничной торговли, могут быть выполнены только при правильной его организации. Недостатки в организации бухгалтерского учета вызывают отставание учета, запаздывание предоставления отчетности и другой информации. Наличие больших разрывов во времени между моментом возникновения учетно-экономической информации и моментом ее использования препятствует повышению экономической эффективности деятельности торговых предприятий.

Информационным обеспечением для получения данных об объёмах реализации (товарообороте) выступают формы бухгалтерской и статистической отчётности.

Объем розничного товарооборота за рабочий день выражается в денежной выручке, размер которой определяется на предприятии показателями кассовых аппаратов или на основе отчетов материально ответственных лиц. Денежную выручку заносят в регистры, позволяющие следить за ежедневной реализацией товаров, ритмом всего торгового процесса.

Все операции по движению (поступление, перемещение, продажа) товаров оформляются первичными учетными документами:

акт о приемке товаров ф. № ТОРГ-1;

товарная накладная ф. № ТОРГ-12;

товарный отчет №ТОРГ-29.

Контроль за сохранностью товарных запасов на предприятии и ответственность за приемку, проверку качества и отпуск запасов осуществляет товаровед, с которым заключен договор о материальной ответственности.

Реализация товаров осуществляется за наличный расчет.

Все затраты в деятельности ООО «ХХХ» делятся на две составляющие: стоимость приобретаемых товаров и издержи обращения.

Стоимость приобретаемых товаров учитывается на счете 41 «Товары». Стоимость товаров на счете 41 «Товары» отражается по продажной цене.

Счет 41 «Товары» подразделен на субсчета:

— 41/1 «Товары на складе»;

— 41/2 «Товары в розничной торговле»;

— 41/3 «Тара под товаром и порожняя».

Стоимость товаров в соответствии с принятой учетной политикой отражается по средней стоимости. Также они списываются при продажах.

Приемка товаров на складе поставщика осуществляется материально ответственным лицом по доверенности с предъявлением паспорта. Доверенность оформляется по типовым формам. Учет доверенностей как бланков строгой отчетности производится либо по корешку доверенности, который хранится в бухгалтерии с отметкой о ее получении и использовании, либо в книге доверенностей, либо в журнале регистрации.

Получаемые ООО «ХХХ» счета-фактуры относятся к первичным бухгалтерским документам. Счета-фактуры, принятые к исполнению, нумеруются и подшиваются в Журнал учета счетов-фактур, причем хранение получаемых и выдаваемых счетов-фактур осуществляется раздельно. Составленные и полученные счета-фактуры регистрируются в установленном порядке в книгах покупок и продаж.

Прием товаров на складе ООО «ХХХ» осуществляется материально ответственным лицом на основании товаросопроводительных документов, таких как товарные накладные — форма ТОРГ 12.

Оприходование поступившей от поставщика тары бухгалтер ООО «ХХХ» отражает следующим образом:

— Дебет счета 41/3 «Тара под товаром и порожняя» — Kредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на сумму задолженности поставщику за тару.

Тара, не указанная в документах поставщика и не подлежащая оплате, приходуется по цене возможной реализации на основании акта. В этом случае проводка имеет следующий вид:

— Дебет 41/3 «Тара под товаром и порожняя» Kредит 91 «Прочие доходы и расходы».

Отражение в бухгалтерском учете списания товара, реализованного в розницу, производится на основании товарных отчетов материально ответственных лиц. В товарном отчете (форма № ТОРГ-29) отражаются данные о получении и отпуске товара.

Для отпуска товара со склада в торговый зал применяется накладная по форме № ТОРГ-13. Накладная составляется в двух экземплярах материально ответственным лицом структурного подразделения, сдающего товарно-материальные ценности. Первый экземпляр служит сдающему подразделению основанием для списания товарно-материальных ценностей, а второй экземпляр — принимающему подразделению для оприходования ценностей.

Заполненный документ подписывают материально ответственные лица сдатчика и получателя и сдают в бухгалтерию для учета движения товарно-материальных ценностей. Для учета и оформления операций приема материально ответственные лица ведут Журнал учета поступления товара, Журнал учета отпуска товара, в которых указаны дата поступления (или отпуска), наименование товара, количество единиц и сумма поступления (или отпуска), фамилии, инициалы и подпись лица, принявшего (выдавшего) товар.

Синтетический учет расходов на продажу ведется на активном счете 44 «Расходы на продажу». По дебету счета 44 «Расходы на продажу» собираются все произведенные расходы, а по кредиту осуществляется их списание. Издержки обращения ООО «ХХХ» подразделяются на прямые затраты и косвенные.

В состав прямых затрат входят текущие расходы по доставке товаров транспортной фирмой до предприятия, если они по условиям договора не включены в цены товаров. Расходы по доставке включают в себя следующие элементы:

— оплату транспортировки товаров;

— стоимость материалов, израсходованных на оборудование и (или) утепление транспортных средств;

— стоимость услуг по погрузке и разгрузке;

— плату за временное хранение в местах погрузки-разгрузки;

— стоимость услуг экспедитора.

Все остальные расходы относятся к категории косвенных затрат.

В конце отчетного периода издержки обращения, приходящиеся на реализованные товары списываются на счет 90 «Продажи». При этом дебетовое сальдо показывает остаток издержек обращения на остаток товаров на конец отчетного периода.

Как недостаток в организации учета формирования прибыли от реализации следует отметить отсутствие раздельного учета прямых и косвенных расходов на счете 44 «Расходы на продажу», что снижает эффективность контроля и анализа издержек обращения.

Согласно учетной политике товары в розничной торговле, учитываемые на счете 41 «Товары», отражаются в бухгалтерском учете по продажным ценам с использование счета 42 «Торговая наценка».

Оборот по дебету счета 41 «Товары» показывает общую стоимость товаров, поступивших на предприятие, оборот по кредиту — выбытие товаров, дебетовое сальдо отражает остаток товаров на конец отчетного периода.

В ООО «ХХХ» большой ассортимент товаров. На предприятии не ведется натурально-стоимостной учет реализации. Для расчета реализованной торговой наценки применяют расчетный способ: по среднему проценту, что закреплено в учетной политике предприятия.

Синтетический учет розничной продажи товаров ведется на счете 90 «Продажи». По кредиту счета отражается стоимость проданных товаров, а по дебету — их себестоимость.

Читать еще: Проводки налог на имущество в бухгалтерском учете

На счете 90 «Продажи» открыты следующие субсчета:

— 90/2 «Себестоимость продаж»;

— 90/9 «Прибыль/убыток от продаж».

На основании отчета кассира на сумму выручки от продажи товаров делается запись:

— Дебет 50 «Касса» Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка».

Стоимость оплаченных и отпущенных покупателям товаров списывается с материально ответственных лиц на основании их товарных отчетов по продажной стоимости, при этом производится следующая запись:

— Дебет 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж», Кредит 41, субсчет 2 «Товары в розничной торговле».

Сведения из товарных отчетов в течение месяца группируются в накопительную ведомость.

Аналитический учет реализации ведется в разрезе товаров, материально ответственных лиц. Выбытие товаров отражают в журнале ордере по кредиту счета 41 «Товары». Записи ведут в целом по товарному отчету.

На каждый отчет отводится одна строка, где показывается остаток товаров на начало отчетного периода, обороты по дебету и кредиту счета 41 «Товары» с указанием корреспондирующих счетов и остаток товаров на конец отчетного периода. По окончании месяца в учетном регистре по счету 41 «Товары» подсчитывают итоги, которые сверяют с соответствующими показателями учетных регистров по другим счетам. Итоги журнала записывают в Главную книгу.

При учете товаров по продажным ценам в течение месяца (отчетного периода) стоимость проданных товаров отражается по дебету и кредиту счета 90 «Продажи» в одинаковой оценке, т. е. по продажным, розничным ценам. Такой порядок учета позволяет контролировать правильность отражения в учете объема розничного товарооборота и списания товаров материально ответственными лицами путем сопоставления оборотов по дебету и кредиту данного счета.

При определении результатов от продажи товаров по дебету счета 90 «Продажи» отражается покупная стоимость проданных товаров, которая рассчитывается как разность между стоимостью товаров по продажным (розничным) ценам и торговой надбавкой, относящейся к проданным товарам.

При продаже товаров сумма торговой надбавки, относящаяся к проданным товарам, отражается сторнировочной записью по кредиту счета 42 «Торговая наценка» и дебету счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» для того, чтобы рассчитать себестоимость проданных товаров.

При выбытии товаров в результате переоценки, недостачи и по другим причинам (кроме продажи) счет 42 «Торговая наценка» дебетуется. После записи по дебету счета 90 «Продажи» будет отражена покупная стоимость проданных товаров.

Для определения себестоимости проданных товаров производится расчет в два этапа: определяются по среднему проценту расходы на остаток товаров, а затем расходы на проданные товары. При этом сумма расходов, относящаяся к остатку товаров на конец месяца, исчисляется за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

— суммируются транспортные расходы на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце;

— определяются сумма товаров, проданных в отчетном месяце, и остаток товаров на конец месяца;

— определяется средний процент расходов к общей сумме товаров;

— определяется сумма расходов, относящаяся к остатку непроданных товаров на конец месяца.

Расходы, относящиеся к проданным товарам, исчисляются по данным счета 44 «Расходы на продажу». Сальдо по счету 90 «Продажи» показывает финансовый результат от продаж, на сумму которого ежемесячно делается запись: Дебет 90 «Продажи» Кредит 99 «Прибыли и убытки».

Для учета реализации товаров в розничной торговле ООО «ХХХ» используются следующие корреспонденции счетов, представленные в таблице 1.1.

Таблица 1.1 — Отражение в учете операций по реализации товаров

Правила ведения бухгалтерского учета в торговле

Понятие и виды торговли

Торговля — отдельная отрасль хозяйства, связанная с процессом передачи товарно-материальных ценностей, изначально купленных для последующей перепродажи, за плату от продавца покупателю и включающая в себя совокупность специфических операций, производимых при этом.

Выделяют 2 вида торговли: оптовую и розничную.

Оптовая торговля — передача ТМЦ за плату от производителя (продавца) другому продавцу для последующей розничной реализации. Осуществляется крупными партиями, как правило, по более низкой цене, чем в рознице.

Розничная торговля — единичная (штучная) передача ТМЦ за плату конечному потребителю.

Бухгалтерский учет в торговле, розничной и оптовой, отличается как законодательным подходом, так и алгоритмом отражения хозяйственных операций. Рассмотрим эти различия более подробно.

Особенности бухучета в оптовой торговле

Бухучет в оптовой торговле включает в себя фиксацию фактов поступления, внутреннего движения ТМЦ и конечной реализации покупателю для последующей перепродажи.

Поступление ТМЦ

Поступление ТМЦ фиксируется следующими записями:

Дт 41 Кт 60 — поступление ТМЦ;
Дт 19 Кт 60 — выделен входящий НДС.

Оно сопровождается накладной по форме ТОРГ-12 и счетом-фактурой.

Согласно ПБУ 5/01 (утверждено приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н) все прямые расходы, связанные с закупкой ТМЦ, должны быть включены в их себестоимость. К прямым затратам относятся:

доставка;
таможенные пошлины;
посреднические, информационные и консультационные услуги;
невозмещаемые налоги;
страхование и пр.

Такие расходы отражаются проводкой: Дт 41 Кт 60.

ВАЖНО! Организации, ведущие упрощенный бухгалтерский учет, могут учитывать прямые расходы, связанные с покупкой ТМЦ, в составе затрат по обычным видам деятельности при условии отсутствия существенных остатков на складах (пп. 13.1–13.3 ПБУ 5/01).

О том, какие компании вправе применять методы упрощенного ведения бухучета читайте здесь.

Внутреннее движение ТМЦ и иные расходы, связанные с подготовкой к продаже

После приема товара на склад его могут переместить в другие подразделения фирмы. При этом затраты на доставку между подразделениями, хранение и прочие аналогичные издержки учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности. Могут иметь место и иные расходы, связанные с продажей (упаковка, реклама).

Данные операции, осуществленные с привлечением сторонних сил, отражаются в учете проводками:

Дт 44 Кт 60 — отражены услуги сторонних организаций (ИП);
Дт 19 Кт 60 — выделен входящий НДС.

Эти операции могут осуществляться и собственными силами. Тогда это выразится проводками:

Дт 44 Кт 70 (69, 10, 02, 76).

Последней из приведенных проводок начисляются также расходы общего характера, связанные с содержанием аппарата управления, торговых и складских площадей, собственного транспорта.

Реализация ТМЦ

Продажа оптового товара, как правило, осуществляется крупными партиями определенному покупателю.

Дт 62 Кт 90.1 — реализация ТМЦ покупателю;
Дт 90.3 Кт 68 — выделен НДС с реализации;
Дт 90.2 Кт 41 — списание реализованных ТМЦ по фактической себестоимости;
Дт 90.2 Кт 44 – списание расходов на продажу.

Поступление оплаты (и предоплаты) за реализуемый оптом товар, как правило, осуществляется безналичным путем, что отражает проводка:

Специфика бухгалтерского учета в розничной торговле

Бухучет в розничной торговле несколько отличается от учета оптового товара. Связано это не только с тем, что продажи ведутся мелкими партиями или поштучно, но и с преобладанием наличных расчетов.

Учет поступления ТМЦ

Розничные организации вправе вести учет ТМЦ как по закупочным ценам, так и по продажным с выделенным учетом наценки (п. 13 ПБУ 5/01).

ВАЖНО! Выбранный вариант учета следует зафиксировать в учетной политике.

Если магазин имеет учетные программы и специальное оборудование, то учет ведется по каждому виду ТМЦ, а программа автоматически списывает себестоимость ТМЦ по закупочным ценам (то есть ведется количественно-суммовой учет).

Ну а небольшим магазинам и розничным точкам, которые не оснащены программным продуктом, вести учет сподручнее по отпускным ценам, поскольку этот способ менее затратный.

При этом наценка отражается на счете 42 в момент поступления товара.

Рассмотрим, чем будут различаться проводки при поступлении ТМЦ в зависимости от выбранного метода учетной цены.

Бухгалтерский учет в торговле 2018-2019: инструкция для начинающих

Бухгалтерский учет в торговле имеет ряд специфических черт. В этой статье рассмотрим, чем отличается документооборот в оптовой и в розничной сфере и как выстроить бухучет в зависимости от режима налогообложения.

Правовая база бухгалтерского учета в торговле

Ведение бухгалтерского учета в торговле регламентируется следующими правовыми актами:

Дополнительные нормативные документы, регламентирующие особенности учета в розничной торговле, в связи с применением ККТ (контрольно-кассовой техники) и ведением кассовой книги:

Федеральный закон «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации» от 28.12.2009 № 381-ФЗ;
Федеральный закон«О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа»от 22.05.2003 N 54-ФЗ;

«Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» (утв. Минфином РФ 30.08.1993 №104, применяется в части, не противоречащей закону №54-ФЗ);
«Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением контрольно-кассовых машин» (формы утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 №132);
Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 №88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации»;
Указание Банка России от 11.03.2014 N 3210-У (ред. от 19.06.2017)«О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства».

Каждый из указанных документов регламентирует свою область бухгалтерии.

Торговля традиционно разделяется на оптовую и розничную. Согласно ФЗ «О бухучете» №129-ФЗ от 21.11.1996г., все торговые организации и ИП, занятые в оптовой и розничной торговле, обязаны вести бухучет. Рассмотрим подробнее, в чем сходство и различие учета товаров в розничной и оптовой торговле.

Бухгалтерский учет в оптовой торговле

Целью оптовой торговли является получение прибыли от продажи крупных партий товаров. Покупатель обычно юридическое лицо или ИП, расчеты между продавцом и покупателем — безналичные, согласно заключенному между сторонами договору. Товары приобретаются для производственного потребления, последующей переработки или перепродажи.

Учет товаров в оптовой торговле

Бухгалтерский учет в оптовой торговле ведется по закупочным ценам, поэтому в нем используется меньше счетов. Основным счетом для бухучета в любой торговой организации, как оптовой, так и розничной, является счет 41 «Товары». Все действия с товарами обязательно отражаются в бухучете в торговле соответствующими проводками. Для документального подтверждения сделок обязательно наличие первичных документов (ст. 9 закона «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ).

Читать еще: Бюджетный учет основных средств регламентируется

Полный перечень первичных документов смотрите здесь

Проводки в оптовой торговле

Дт 41 Кт 60 — оприходование ТМЦ;
Дт 19 Кт 60 — входящий НДС;
Дт 60 Кт 51— оплата товара поставщику;
Дт 41 Кт 60 — прочие затраты, увеличивающие себестоимость товара (доставка, таможенные пошлины, посреднические, информационные и консультационные услуги сторонних организаций, невозмещаемые налоги и пр.) ПБУ 5/01 от 09.06.2001 г. №44

Внутреннее перемещение ТМЦ и учет затрат в торговле , связанные с подготовкой к продаже (хранение, содержание торговых и складских помещений, расходы, связанные с оплатой труда персонала, упаковка, реклама и пр.) отражаются в бухучете следующими проводками:

Дт 44 Кт 60 — если воспользовались услугами сторонних организаций (ИП) или Дт 44 Кт 70(69, 10, 02, 76) – если обошлись своими силами;
Дт 19 Кт 60 — входящий НДС.

Дт 62 Кт 90.1 — отпуск ТМЦ покупателю;
Дт 90.3 Кт 68 — НДС с реализации;
Дт 90.2 Кт 41 — списание реализованных ТМЦ по фактической себестоимости;
Дт 90.2 Кт 44 — списание расходов на продажу;
Дт 51 (52) Кт 62 —безналичный расчет с покупателем.

При хранении, перемещении или реализации товаров может быть обнаружен брак , который невозможно вернуть поставщику и нельзя продать. Это также нужно отобразить в бухучете:

Дт 94 Кт 41 – фиксирование брака;
Дт 44 Кт 94 – списание потерь в пределах норм естественной убыли (7%);
Дт 91 Кт 94 –списание потерь сверх норм естественной убыли.

Если обнаружено виновное лицо :

Дт 73 Кт 94 – потери списаны за счет виновного лица.

Об учете движения товаров в оптовой торговле читайте также здесь и здесь.

Бухгалтерский учет в розничной торговле

Розничная торговля отличается от оптовой прежде всего объемами продаваемых товаров. В розницу товар продают штучно или мелкими партиями для личных нужд покупателя. Покупатель — физлицо, расчеты могут быть как наличными с использованием кассовых аппаратов согласно ФЗ 54-ФЗ от 22.05.2003г., так и безналичными с использованием банковских карт.

Учет товаров в розничной торговле

Бухучет в розничной торговле несколько сложнее учета в оптовой торговле. Главным счетом в бухучете розничной торговли также является счет 41, но учет товаров возможен по закупочным или продажным ценам. Этот нюанс обязательно должен быть отражен в учетной политике организации. В первом варианте проводки будут такими же, как и при оптовой торговле. Во втором варианте нужно выделять наценку на счете 42 «Торговая наценка».

Разобраться в нюансах бухучета розничной торговли без специальных знаний бывает непросто. Если в вашей компании нет штатного бухгалтера, способного правильно сформировать проводки и отразить в документах все нюансы, воспользуйтесь специализированным сервисом.

Об учете товаров в розничной торговле читайте также здесь и здесь

Бухгалтерские проводки при бухучете в розничной торговле

Проводки формируются с учетом торговой наценки. То есть при поступлении ТМЦ для выделения наценки формируется проводка Дт 41 Кт 42. А к проводкам по реализации товаров в розничной торговле добавляется Дт 90 Кт 42 — сторно (с минусом) торговая наценка.

Рассмотрим на примере:

ООО «Куклы» продает игрушки в розницу физическим лицам. 20 сентября в магазин поступили игрушки на сумму фактической себестоимости 15000 рублей, в т.ч. НДС 1500 рублей (10%). Торговая наценка составляет 30%. 25 сентября эти игрушки были проданы игрушки на сумму 19500 руб., в т.ч. НДС 1950 рублей (10%). Физические лица расплачиваются в магазине наличными. Проводки учета товаров в розничной торговле в данном примере будут такими:

Дт 41 Кт 60 13500 руб. – поступление товаров на склад магазина;

Дт 19 Кт 60 1500 руб. (10%) – входящий НДС;

Дт 41 Кт 42 17550руб. (13500+30%) – отражена торговая наценка;

Дт 50.2 Кт 90.1 19500 руб. – поступление выручки в операционную кассу;

Дт 90.3 Кт 68 1950 руб. – НДС от продажи;

Дт 50.1 Кт 50.2 19500 руб. – выручка из операционной кассы сдана в основную кассу организации;

Дт 90.2 Кт 41 17550 руб. — списание проданных игрушек по фактической себестоимости;

ДТ 90.2 Кт 42 4050 руб. (17550-13500) — сторно наценка.

И, наконец, проводка по выручке в розничной торговле из нашего примера:

Дт 90.9 Кт 99 4050 — показана выручка.

Оптовая и розничная торговля – бухучет и налогообложение

Организации и ИП, занятые в торговле, обычно используют следующие режимы налогообложения:

общая система налогообложения ОСНО;
упрощенная система налогообложения УСН;
система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход ЕНВД.

Налогообложение в оптовой торговле

Крупные оптовые сети обычно применяют ОСНО, так как попадают под ограничения, налагаемые законом. Использовать УСН и ЕНВД не имеют право компании со следующими характеристиками:

годовой доход не более 150 млн. рублей;
численность наемного персонала не более 100 человек;
остаточная стоимость основных средств не более 150 млн. рублей.

О достоинствах и недостатках ОСНО читайте здесь

Бухучет в розничной торговле при ОСНО и УСН

В розничной торговле применение ОСНО невыгодно для организации и трудозатратно для бухгалтерии, так как требует расчета и перечисления в бюджет нескольких видов налогов. Поэтому в бухгалтерском учете в розничной торговле чаще применяется упрощенная система налогообложения. Торговые организации на «упрощенке» освобождаются от уплаты НДС, налога на имущество, а ИП и от налога на доходы физических лиц. Расчет налога на прибыль при УСН возможен двумя способами: 6% от суммы доходов или 15% от разницы между доходами и расходами, связанными с подготовкой к продаже.

ЕНВД и НДС в бухгалтерии розничной торговли

Еще один специальный режим, который часто применяется в розничной торговле — это ЕНВД. Объектом для налогообложения при таком режиме является вмененный, т.е. предполагаемый доход. Также как и при УСН, «вмененцы» освобождаются от НДС.

О расчете ЕНВД для ИП на примере розничной торговли читайте здесь

Для новостей малого бизнеса мы запустили специальный канал в Telegram и группы во Вконтакте, Фейсбуке и Одноклассниках. Присоединяйтесь! Даже Твиттер есть.

Ваш браузер не поддерживает плавающие фреймы!

Товарооборот

В общем смысле товарооборот — это обращение товаров, процесс продвижения их от производителя к потребителю.

— оптовый — продвижение товаров от производства в розничную торговую сеть;

— розничный — доведение товаров непосредственно до потребителей.

В свою очередь оптовый товарооборот делится на:

— складской оборот — продажа товаров со склада торговому посреднику (торговой организации или индивидуальному предпринимателю) для дальнейшей перепродажи или организациям для профессионального использования;

— транзитный оборот — продажа товаров со складов поставщиков, минуя склады оптовой организации;

— внутрисистемный оборот — отпуск товаров одной базой другим базам одной и той же оптовой организации.

В бухгалтерском учете продажа товаров отражается проводкой:

в оптовой торговле

Дебет 62 Кредит 90-1 «Выручка»

— отражена выручка от реализации товаров по безналичному расчету;

в розничной торговле

Дебет 50 Кредит 90-1 «Выручка»

— отражена выручка от реализации товаров за наличный расчет.

Таким образом, размер товарооборота торговой организации определяется кредитовым оборотом по счету 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка».

Однако в этот товарооборот включен налог на добавленную стоимость (НДС), который организация должна начислить для расчетов с бюджетом.

Начисление НДС отражается проводкой:

Дебет 90-3 «НДС» Кредит 68-3 «Расчеты по НДС»

Если организация уплачивает налог с продаж, то он также включается в Кредитовый оборот по счету 90 «Продажи».

При начислении налога с продаж делаем проводку:

Дебет 90-5 «Налог с продаж» Кредит 68-4 «Расчеты по налогу с продаж»

— начислен налог с продаж.

Таким образом, чтобы определить товарооборот торговой организации без учета налогов, которые необходимо уплатить в бюджет, от кредитового оборота по счету 90-1 надо отнять дебетовый оборот по счетам 90-3 и 90-5. Поясним это на примере.

Это условный пример. Для простоты мы предполагаем, что за отчетный месяц имели место только три хозяйственные операции по продаже товара.

Оптовая торговая организация ведет бухгалтерский учет по автоматизированной форме. При компьютерной обработке первичных оправдательных документов (накладных, счетов-фактур) в подсистеме «Товары» проводки, как правило, формируются автоматически. Достаточно только выбрать соответствующий документ для заполнения на компьютере. Типовые проводки, соответствующие определенному типу документов, настраиваются заранее и при вводе документа записываются в книгу хозяйственных операций.

Бухгалтерская справка составляется бухгалтером и заносится в книгу хозяйственных операций одной или несколькими проводками.

За январь по счету 90 были сформированы следующие бухгалтерские записи:

На основании этих проводок была сформирована оборотная ведомость по счету 90:

Из оборотной ведомости видно, что кредитовый оборот по счету 90 за январь составляет 456 000 руб. Следовательно, товарооборот с учетом НДС за январь составил 456 000 руб.

Чтобы определить товарооборот без НДС, надо из кредитового оборота (456 000 руб.) вычесть дебетовый оборот по счету 90 в корреспонденции со счетом 68-3 (76 000 руб.).

Таким образом, товарооборот без НДС за январь составит 380 000 руб. (456 000 — 76 000).

Посмотрим, как те же операции отражаются в журнале-ордере и главной книге.