Учет капитальных вложений в бухучете

Учет капитальных вложений в бухгалтерском и налоговом учете

Понятие капитальных вложений напрямую связано в учете с понятием основных средств. Капитальные вложения есть не что иное, как затраты на приобретение, изготовление, реконструкцию либо расширение, проектные, иные, подобные им, издержки, связанные с ОС. Другими словами можно сказать, что основные средства в учете есть результат капитальных вложений в них. Общее понятие капвложений содержит ФЗ-39 от 25/02/99 г., в ст. 1. Учет капвложений, вместе с тем, имеет особенности в зависимости от их характера. Требует серьезного подхода и налоговый учет таких инвестиций.

Структура капвложений

Исходя из положений ФЗ-39 можно рассматривать капитальные вложения как процесс воспроизводства основных средств, сопровождаемый затратами, которые подлежат учету. Для построения эффективного БУ при всем разнообразии вложений этого типа важна правильная их группировка, на основе которой строится аналитический учет капвложений.

Целесообразно строить классификацию, учитывая следующие признаки:

  • способ воспроизводства (строительство, реконструкция, расширение, перевооружение, поддержание работы действующих мощностей и пр.);
  • технология затрат (на строительство, на приобретение оборудования, изыскательские затраты, вложения в арендованное имущество и пр.);
  • производственный и непроизводственный характер вложений (в зависимости от того, где используется объект).

Кроме того, капвложения делятся по отраслям хозяйства (бизнеса), способу производства затрат (своими силами или сторонней организации), готовности объекта к использованию (закончен или не закончен он строительством, реконструкцией).

Если капвложения делаются в приобретение ОС, их стоимость определяется сразу. Она равна затратам на покупку объекта. Если капвложения осуществляются в процессе (например, строительство), до окончания капвложения считаются незавершенными, стоимость актива может увеличиваться на стоимость производимых затрат.

Напомним, что актив, в который делаются инвестиции, должен использоваться в производстве не менее 1 года (ПБУ 6/01). Только в этом случае вложения признаются капитальными и не учитываются в текущих расходах фирмы. Они собираются на отдельном счете БУ и образуют затем первоначальную стоимость ОС.

Бухгалтерский учет

Счетом бухучета, используемым для накопления капитальных затрат, согласно плану счетов является активный счет 08. К нему открывают субсчета. 1, 2 – приобретение участков и природных объектов, 3, 4 – строительство ОС и приобретение, 8 – научные, исследовательские, конструкторские работы, 6, 7 – приобретение животных и перевод молодняка в основное стадо и др.

Субсчета, приведенные в плане счетов, носят рекомендательный характер. В учетной политике фирмы могут быть прописаны дополнительные субсчета.

Учет затрат ведут по каждому объекту вложений. При покупке активов, относимых к ОС, делают проводку Дт 08 Кт 60. Накопление затрат при изготовлении объекта отражают рядом проводок, соответствующих этим фактическим затратам (пр. Минфина 91н от 13/10/03 г.): Дт 08 Кт 10, 02, 23, 60, 70, 71, 26 и пр.

Если в ходе осуществления капвложений приобретается оборудование, требующее монтажных работ, до начала его функционирования используют счет 07. Затраты на монтаж собирают аналогично приведенной выше проводке: Дт 07 Кт счетов затрат. Затем передают в монтаж готовое оборудование записью Дт 08 Кт 07.

Как монтаж оборудования, так и капзатраты в целом могут осуществляться за счет заемных банковских и иных средств. По дебету счетов 07, 08 и кредиту счетов 66, 67, в зависимости от срока займа, отражают проценты, уплаченные фирмой. Все проценты учитываются в капвложениях до принятия актива к учету в БУ. Иные суммы, возникшие позднее, учитываются уже в текущих расходах (ПБУ 10/99 п. 11).

Кроме основных средств к объектам капвложений относятся НМА (счет 04 БУ, субсчет 5). Учет по нему строится аналогично учету капвложений в основные средства.

Пример: Осуществлены капвложения в покупку ОС стоимостью 300 000 руб., в т.ч. НДС 20%. Проводки:

  1. Приобретение: 08-60 — 250 000,00 руб., 19-60 — 50 000,00 руб.
  2. Ввод в эксплуатацию: 01-08 — 250 000,00 руб.
  3. Уменьшение задолженности по НДС: 68-19 — 50 000,00 руб.

Внимание! К капвложениям не относят долгосрочные вложения в ценные бумаги, капиталы (УК) сторонних организаций.

Организация бухгалтерского учета капвложений подчиняется ПБУ Минфина (документ № 160 от 30/12/93 г.).

Налоговый учет

В первоначальную стоимость активов, образующуюся за счет капвложений, не включают НДС, иные сходные по характеру возмещаемые налоги.

Расходы, отнесенные к амортизируемому имуществу, не включаются в расчет налога на прибыль (НК РФ, ст. 270-5), в том числе и безвозмездная передача капвложений (там же, п. 16). Аналогично, если имеется объект незавершенного строительства, который подлежит ликвидации, затраты на этот объект не учитываются в базе по налогу на прибыль (НК РФ ст. 265).

При продаже капвложений в виде имущества (это однозначно должно следовать из договора продажи), его стоимость учитывается в налоговой базе. Правила НУ изложены в ст. 268 НК РФ. Стоимость основных средств списывается по правилам ст. 258, 259, 272 НК РФ.

Бухгалтерский учет капитальных вложений

В состав внеоборотных активов включают активы, имеющие длительный срок полезного использования, например, основные средства, нематериальные активы и другие активы, находящиеся в эксплуатации свыше одного года [28].

Затраты на создание таких активов отождествляют с долгосрочными инвестициями. бухгалтерский учет капитальное вложение

В соответствии с «Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций» под долгосрочными инвестициями понимают затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других организаций.

Виды долгосрочных инвестиций (капитальных вложений) представлены на рис. 1.2.

Рис. 1.2. Виды долгосрочных инвестиций

Долгосрочные инвестиции могут быть связаны:

  • — с капитальным строительством в форме нового строительства, а также реконструкцией, расширением и техническим перевооружением действующих организаций и объектов непроизводственной сферы. Такие работы, за исключением нового строительства, приводят к изменению сущности объектов, на которых осуществляются, а затраты на них не являются издержками отчетного периода по их содержанию;
  • — приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов основных средств или их частей;
  • — приобретением земельных участков и объектов природопользования;
  • — приобретением и созданием активов нематериального характера.

В балансе долгосрочные инвестиции отражаются по статье «Незавершенное строительство» по фактическим затратам для застройщика (инвестора).

Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведется в целом по строительству и по отдельным объектам, входящим в него, например, по зданию, сооружению и другим объектам; по приобретаемым отдельным объектам основных средств, земельным участкам, объектам природопользования и нематериальным активам. Для синтетического учета долгосрочных инвестиций предназначен активный балансовый калькуляционный счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». На этом счете отражаются инвестиции по их видам и на специально открываемых субсчетах (рис. 1.3).

Рис. 1.3. Виды субсчетов по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы»

На субсчете 08-1 «Приобретение земельных участков» учитывают затраты по приобретению организацией земельных участков, а на субсчете 08-2 «Приобретение объектов природопользования» — затраты по приобретению организацией объектов природопользования.

Субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств» предназначен для учета затрат по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимости переданного в монтаж оборудования и других расходов, предусмотренных сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство независимо от способа осуществления такого строительства.

На субсчете 08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств» учитываются затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа.

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» корреспондирует со следующими счетами, представленными в таблице 1.2.

Таблица 1.2. Корреспонденция по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Амортизация основных средств

Амортизация ценности нематериальных активов

Доходные вложения в материальные активы

Оборудование к установке дебиторами

Расчеты с разными кредиторами

Отклонение в стоимости

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

Расчеты с поставщиками и подрядчиками

Прочие доходы и расходы

Расчеты по краткосрочным кредитам и займам

Читать еще:  Учет топлива оформление путевых листов и списания

Прибыли и убытки

Расчеты по долгосрочным кредитам и займам

Расчеты с учредителями

Прочие доходы и расходы

По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражают фактические затраты застройщика, включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и других соответствующих активов. Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных и других активов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, отражается на счетах бухгалтерского учета следующей записью:

  • 01 «Основные средства»
  • 03 «Доходные вложения в материальные ценности
  • 04 «Нематериальные активы»

08 «Вложения во внеоборотные активы»»

на сумму сформированной первоначальной стоимости

Сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражает величину вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции по приобретению основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов.

При продаже, безвозмездной передаче и других способах выбытия вложений, учитываемых на счете 08, в бухгалтерском учете делают следующие записи:

91 «Прочие доходы и расходы»

08 «Вложения во внеоборотные активы»

на сумму стоимости выбывающих вложений

Рис. 1.4. Виды затрат, по которым ведется аналитический учет по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Аналитический учет по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» ведется по затратам, представленным на рис. 1.4.

При организации аналитического учета большое значение имеет разграничение затрат по договору в зависимости от назначения выполняемых работ, например, по строящимся объектам, приобретаемым основным средствам, выполняемым НИОКР. В случае производственной необходимости можно дополнительно дробить затраты.

При строительстве объектов застройщик ведет учет затрат нарастающим итогом с начала строительства в разрезе отчетных периодов до ввода объектов в действие или полного выполнения соответствующих работ и затрат. Наряду с учетом затрат по фактической стоимости застройщик независимо от способа проведения строительных работ ведет учет капитальных вложений по договорной стоимости. При организации учета затрат по строительству объектов застройщику необходимо предусматривать получение информации о воспроизводственной и технологической структуре затрат, способе выполнения строительных работ, а также предназначении строящихся объектов и иных приобретений. До окончания работ по строительству объектов затраты по их возведению составляют сумму расходов по незавершенному строительству.

В бухгалтерском учете затраты по строительству объектов учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств» и группируют по технологической структуре расходов, определяемой сметной документацией. Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций рекомендуется вести учет по следующей структуре расходов:

  • — строительные работы;
  • — работы по монтажу оборудования;
  • — приобретение оборудования, сданного в монтаж;
  • — приобретение оборудования, не требующего монтажа;
  • — приобретение инструмента и инвентаря;
  • — приобретение оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса;
  • — прочие капитальные затраты.

Аналитический учет затрат застройщика целесообразно вести по объектам строительства; технологической структуре капитальных вложений; отдельным элементам технологической структуры (отдельным статьям затрат). Состав и содержание каждой статьи определен специальными документами по сметному ценообразованию.

Учет затрат на строительные работы и работы по монтажу оборудования. Состав строительных работ, работ по монтажу оборудования, а также затрат по приобретению оборудования определен в разд. 4 Инструкции по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 03.10.1996 № 123.

Учет затрат на строительные работы и работы по монтажу зависит от способа выполнения работ. При подрядном способе работы выполняют силами сторонних организаций (подрядчиков), с которыми заключается договор строительного подряда. При хозяйственном способе работы выполняют собственными силами застройщика. В Налоговом кодексе Российской Федерации строительство хозяйственным способом определяется как выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Учет затрат на приобретение оборудования. Состав затрат на приобретение оборудования определен п. 4.4 Инструкции по заполнению форм государственного статистического наблюдения по капитальному строительству, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 03.10.1996 № 123. В состав затрат на приобретение оборудования входят:

  • — стоимость технологического, энергетического, подъемно-транспортного и другого оборудования (монтируемого и не монтируемого), входящего в сметы на строительство, включая предназначенное для замены устаревшего и изношенного оборудования;
  • — стоимость оборудования, машин и механизмов, приобретаемых по лизингу;
  • — затраты на приобретение оборудования, инструмента и инвентаря, предусматриваемые в сметах на первоначальное оснащение образовательных, медицинских и культурно-бытовых объектов и др.

Оборудование подразделяют на несколько видов: входящее в сметы на строительство, не входящее в сметы на строительство, требующее монтажа, не требующее монтажа.

Определяя фактические затраты по приобретению оборудования для установки, следует руководствоваться «Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций». Согласно п. 3.1.3 Положения расходы по приобретению оборудования складываются из его стоимости по счетам поставщиков, транспортных расходов по доставке оборудования и заготовительно-складских расходов, включая наценки, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимость услуг товарных бирж, таможенных пошлин и др.

При приобретении оборудования, требующего монтажа, застройщик учитывает его стоимость на счете 07 «Оборудование к установке». Передачу оборудования подрядной организации оформляют актом приемки-передачи оборудования в монтаж (форма № ОС-15), при этом в учете делают запись:

Капитальные вложения в бухгалтерском учете — это.

Капитальные вложения в бухгалтерском учете — это инвестиции хозсубъекта в его основной капитал. Бухгалтерский учет капвложений имеет массу нюансов. О них — данная статья.

Что такое капитальные вложения в бухучете и каковы их отличительные характеристики

Определение данного понятия мы можем найти в ст. 1 закона «Об инвестиционной деятельности…» от 25.02.1999 № 39-ФЗ. К капвложениям закон относит основные средства, а именно — затраты на их создание, приобретение, расширение, реконструкцию, проектно-изыскательские работы и проч.

Если мы обратимся к п. 4 ПБУ 6/01, то увидим, что важным критерием основных средств является долгосрочность их использования — более года. В свою очередь, определение долгосрочного инвестирования нам дает положение по бухучету, утвержденное письмом Минфина РФ от 30.12.93 № 160. К долгосрочным инвестициям п. 1.2 данного положения причисляет затраты на создание, покупку, увеличение размеров внеоборотных активов, которые используются дольше одного года. При этом выделяется важное условие — такие объекты не могут быть использованы для продаж.

ВАЖНО! Не являются долгосрочным инвестированием долгосрочные финвложения в ценные бумаги (в том числе государственные) и уставные капиталы иных компаний.

Капвложения в бухучете учитываются по фактически осуществленным затратам (п. 2.1 положения по бухучету долгосрочных инвестиций, п. 8 ПБУ 6/01).

Если фирма осуществляет строительство актива, для учета произведенных капзатрат рекомендуется следующая их разбивка:

  • по строительным работам;
  • по монтажу;
  • по покупке оборудования для сдачи в монтаж;
  • по покупке оборудования, не предполагающего монтажа;
  • по покупке инструмента и инвентаря;
  • по покупке оборудования, нуждающегося в монтаже, но предназначенного для постоянного запаса;
  • по прочим капзатратам.

При этом до завершения строительных работ общая сумма вышеприведенных затрат образует стоимость незавершенного строительства актива.

Если же фирма не создает имущественный объект, а покупает — ситуация упрощается: в данном случае капвложения в активы будут равны сумме фактических затрат на их приобретение.

Резюмируя рассмотренные нами нюансы, можно сделать вывод, что определяющей характеристикой капвложений является их ориентирование на приобретение (или самостоятельное создание) инвестиционного актива, который будет использоваться более 12 месяцев. Именно поэтому капвложения не учитывают в составе текущих расходов, а включают в первоначальную стоимость основных средств. Причем данный порядок действует и в бухучете, и в налоговом учете.

Итоговый результат инвестиций — формирование объекта основного средства, подлежащего учету по его первоначальной стоимости. Поэтому для бухучета капвложений необходимо руководствоваться нормами ПБУ 6/01, посвященного детальному описанию правил бухучета основных средств.

Узнать, что из себя представляют эти активы, вы можете из статьи «Что относится к основным средствам предприятия?».

Учет капвложений: применяемые счета в бухучете

Согласно плану счетов бухучета (приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н) для отражения информации о капзатратах на объекты, которые впоследствии будут приняты к бухучету в качестве основных средств, применяется сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы». Именно на нем собираются все произведенные расходы, образующие первоначальную стоимость нашего актива. К данному счету предусмотрено несколько субсчетов для детального учета осуществляемых затрат.

Читать еще:  Учет в ресторане для новичков

Исчерпывающую информацию о сч. 08 вы найдете в наших публикациях:

Согласно п. 8 ПБУ 6/01 первоначальную стоимостью купленных основных средств образует совокупность затрат по их приобретению, созданию и сооружению (за вычетом НДС и прочих возмещаемых налогов). При этом учет ведется пообъектно.

Бухгалтерская проводка в этом случае выглядит следующим образом:

Правила формирования первоначальной стоимости актива, изготовленного фирмой самостоятельно, приведены в п. 26 методических указаний по бухучету основных средств (приказ Минфина России от 13.10.2003 № 91н). Согласно правилам, первоначальную стоимость актива составляют фактические затраты на его производство.

ВАЖНО! Порядок учета и формирования капзатрат на производство основных средств должен соответствовать тому порядку, что определен для учета затрат соответствующих видов продукции, производимых фирмой.

Проводка по учету самостоятельно созданных активов будет иметь следующий вид:

Дт 08 Кт 10, 02, 07, 10, 23, 26, 60, 69, 70, 71, 76.

Создание (реконструкция, модернизация) актива может быть связана с приобретением оборудования, предполагающего осуществление его монтажа, или оборудования, которое невозможно эксплуатировать без предварительной установки (классические примеры — оборудование с креплением на фундаменте, соединение отдельных частей технологической линии и др.). Принятие к учету таких объектов отражается на сч. 07:

Дт 07 Кт 15, 23, 60, 71, 75, 76, 79, 86, 91.

По мере передачи имущества в монтаж оно переносится со сч. 07 на сч. 08:

Процесс создания нового объекта (или реконструкции уже имеющегося) может быть очень продолжительным. Это обусловлено, в частности, поэтапным способом принятия работ, длительным осуществлением опытной эксплуатации, которая производится до тех пор, пока не будут достигнуты запланированные проектные параметры, и многими другими специфическими объективными факторами, имеющими место в строительстве.

Все это может потребовать очень больших капзатрат, осуществить которые возможно только с помощью привлеченных заемных средств. Проценты по ним будут увеличивать бухгалтерскую стоимость капвложений в активы:

Дт 07, 08 Кт 66, 67.

ВАЖНО! Данное правило относится только к тем процентам, которые начислялись до принятия актива к учету. После этого события проценты относят на операционные расходы (п. 11 ПБУ 10/99).

После того как все капзатраты по объекту будут полностью собраны на сч. 08, он считается готовым к эксплуатации, а его стоимость переносится на сч. 01:

Капитальные вложения в бухгалтерском учете — это понятие, неразрывно связанное с долгосрочными инвестициями и основным капиталом фирмы. Бухучет капвложений осуществляется по правилам, предписанным ПБУ 6/01, приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н и планом счетов бухучета (приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Капитальные вложения в бухгалтерском учете

Капитальные вложения представляют собой совокупность затрат на воспроизводство основных средств и улучшение их качественного состава — создание новых, расширение и модернизацию действующих.

В бухучете капитальные вложения учитываются отдельно от текущих затрат на производство. Об этом говорится в пункте 6 статьи 8 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Виды капитальных вложений

К капитальным вложениям на предприятии можно отнести:

  • Здания и сооружения;
  • Инвентарь, который необходим в процессе деятельности;
  • Станки и оборудования, которые используются для осуществления деятельности на предприятии;
  • Автомобили, благодаря, которые осуществляются перевозки на предприятии.

Основное отличие капитального вложения от других статей расхода в том, что их использование сохраняется в неизменном виде в течение одного года и более. Если вложения используются меньше одного года, тогда их нельзя отнести к капитальным и не могут быть оформленными по данной бухгалтерской проводке. Если финансовые затраты производятся для модернизации или реставрации зданий или оборудования, то такие финансовые проводки, также могут считаться капитальными.

Особенности некоторых видов капитальных вложений

Особенности рассмотрим в виде таблицы:

Бухгалтерский учет капитальных вложений

В бухучете капитальные вложения учитываются отдельно от текущих затрат на производство. Об этом говорится в п.6 ст.8 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете”.

Для того, что бы отразить информацию о затратах на объекты, которые потом будут приняты в бухгалтерском учете в качестве основных средств и нематериальных активов, используется счет 08 “Вложения во внеоборотные активы”. На данном счете отражаются те расходы, которые фактически заплатил покупатель, а потом они составят первоначальную стоимость основных средств или нематериальных активов.

К счету 08 открываются субсчета для учета соответствующих затрат:

  • “Приобретение земельных участков”;
  • “Приобретение объектов природопользования”;
  • “Строительство объектов основных средств”;
  • “Приобретение объектов основных средств”;
  • “Приобретение нематериальных активов”.

Согласно п. 8 ПБУ 6/01 первоначальную стоимостью купленных основных средств образует совокупность затрат по их приобретению, созданию и сооружению (за вычетом НДС и прочих возмещаемых налогов). При этом учет ведется пообъектно.

Бухгалтерская проводка в этом случае выглядит следующим образом:

Как формировать первоначальную стоимость основных средств, предприятие самостоятельно формирует правила, об этом говориться в п. 26 методических указаний по бухучету основных средств (приказ Минфина России от 13.10.2003 № 91н). Согласно правилам, первоначальную стоимость актива составляют фактические затраты на его производство.

Важно. Порядок учета и формирования капитальных затрат на производство основных средств должен соответствовать тому порядку, что определен для учета затрат соответствующих видов продукции, производимых фирмой.

По самостоятельно созданным активам проводки в бухгалтерском учете будут иметь такой вид:

Дт 08 Кт 10, 02, 07, 10, 23, 26, 60, 69, 70, 71, 76…

К активам, которые создаются самостоятельно, можно отнести оборудование, которое требует монтаж, или его просто невозможно эксплуатировать без предварительной установки. Такие активы отражаются на счете «07». И проводки будут следующими:

Дт 07 Кт 15, 23, 60, 71, 75, 76, 79, 86, 91.

Если имущество передается на монтаж, тогда оборудование будет перенесено со счета 07 на счет 08.И проводки будут выглядеть следующим образом:

Процесс создания нового объекта может затянуться на очень длительное время. Это обусловлено, в частности, поэтапным способом принятия работ, длительным осуществлением опытной эксплуатации, которая производится до тех пор, пока не будут достигнуты запланированные проектные параметры, и многими другими специфическими объективными факторами, имеющими место в строительстве.

Весь этот процесс может потребовать больших капитальных расходов, и в этом случае предприятие просто будет вынужденно обратиться за заемными средствами. Следовательно, проценты по уплате заемных средств будут увеличивать бухгалтерскую стоимость капитальных вложений в активы:

Дт 07, 08 Кт 66, 67.

ВАЖНО! Данное правило относится только к тем процентам, которые начислялись до принятия актива к учету. После этого события проценты относят на операционные расходы (п. 11 ПБУ 10/99).

После того как все капитальные затраты по объекту будут полностью собраны на счете «08», он считается готовым к эксплуатации, а его стоимость переносится на счет «01»:

Список провод в бухгалтерском учете по капитальному вложению

Рассмотрим проводки на примере. И так:

Предприятие приобрело в марте 2017 года складское помещение по договору купли продажи, стоимость которого составила 1 184 000 рублей ( в том числе НДС 18% – 180 000 рублей). Для покупки данного помещение предприятие в банке взяло кредит на сумму 500 000 рублей под 15% годовых сроком на один месяц. Через месяц предприятие вернуло банку заемные средства и заплатило положенные проценты за пользование кредитом. Проценты составили 6250 рублей.

В апреле 2017года предприятие понесло затраты на регистрацию права собственности на купленное складское помещение в размере 8000 рублей. И в апреле помещение было введено уже в эксплуатацию.

Следовательно, в бухгалтерском учете были произведены следующие проводки:

Бухгалтерский учет капитальных вложений

В состав внеоборотных активов включают активы, имеющие длительный срок полезного использования, например, основные средства, нематериальные активы и другие активы, находящиеся в эксплуатации свыше одного года [28].

Читать еще:  60 счет бухгалтерского учета проводки примеры

Затраты на создание таких активов отождествляют с долгосрочными инвестициями. бухгалтерский учет капитальное вложение

В соответствии с «Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций» под долгосрочными инвестициями понимают затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других организаций.

Виды долгосрочных инвестиций (капитальных вложений) представлены на рис. 1.2.

Рис. 1.2. Виды долгосрочных инвестиций

Долгосрочные инвестиции могут быть связаны:

  • — с капитальным строительством в форме нового строительства, а также реконструкцией, расширением и техническим перевооружением действующих организаций и объектов непроизводственной сферы. Такие работы, за исключением нового строительства, приводят к изменению сущности объектов, на которых осуществляются, а затраты на них не являются издержками отчетного периода по их содержанию;
  • — приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов основных средств или их частей;
  • — приобретением земельных участков и объектов природопользования;
  • — приобретением и созданием активов нематериального характера.

В балансе долгосрочные инвестиции отражаются по статье «Незавершенное строительство» по фактическим затратам для застройщика (инвестора).

Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведется в целом по строительству и по отдельным объектам, входящим в него, например, по зданию, сооружению и другим объектам; по приобретаемым отдельным объектам основных средств, земельным участкам, объектам природопользования и нематериальным активам. Для синтетического учета долгосрочных инвестиций предназначен активный балансовый калькуляционный счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». На этом счете отражаются инвестиции по их видам и на специально открываемых субсчетах (рис. 1.3).

Рис. 1.3. Виды субсчетов по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы»

На субсчете 08-1 «Приобретение земельных участков» учитывают затраты по приобретению организацией земельных участков, а на субсчете 08-2 «Приобретение объектов природопользования» — затраты по приобретению организацией объектов природопользования.

Субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств» предназначен для учета затрат по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимости переданного в монтаж оборудования и других расходов, предусмотренных сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство независимо от способа осуществления такого строительства.

На субсчете 08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств» учитываются затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа.

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» корреспондирует со следующими счетами, представленными в таблице 1.2.

Таблица 1.2. Корреспонденция по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Амортизация основных средств

Амортизация ценности нематериальных активов

Доходные вложения в материальные активы

Оборудование к установке дебиторами

Расчеты с разными кредиторами

Отклонение в стоимости

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

Расчеты с поставщиками и подрядчиками

Прочие доходы и расходы

Расчеты по краткосрочным кредитам и займам

Прибыли и убытки

Расчеты по долгосрочным кредитам и займам

Расчеты с учредителями

Прочие доходы и расходы

По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражают фактические затраты застройщика, включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и других соответствующих активов. Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных и других активов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, отражается на счетах бухгалтерского учета следующей записью:

  • 01 «Основные средства»
  • 03 «Доходные вложения в материальные ценности
  • 04 «Нематериальные активы»

08 «Вложения во внеоборотные активы»»

на сумму сформированной первоначальной стоимости

Сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражает величину вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции по приобретению основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов.

При продаже, безвозмездной передаче и других способах выбытия вложений, учитываемых на счете 08, в бухгалтерском учете делают следующие записи:

91 «Прочие доходы и расходы»

08 «Вложения во внеоборотные активы»

на сумму стоимости выбывающих вложений

Рис. 1.4. Виды затрат, по которым ведется аналитический учет по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Аналитический учет по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» ведется по затратам, представленным на рис. 1.4.

При организации аналитического учета большое значение имеет разграничение затрат по договору в зависимости от назначения выполняемых работ, например, по строящимся объектам, приобретаемым основным средствам, выполняемым НИОКР. В случае производственной необходимости можно дополнительно дробить затраты.

При строительстве объектов застройщик ведет учет затрат нарастающим итогом с начала строительства в разрезе отчетных периодов до ввода объектов в действие или полного выполнения соответствующих работ и затрат. Наряду с учетом затрат по фактической стоимости застройщик независимо от способа проведения строительных работ ведет учет капитальных вложений по договорной стоимости. При организации учета затрат по строительству объектов застройщику необходимо предусматривать получение информации о воспроизводственной и технологической структуре затрат, способе выполнения строительных работ, а также предназначении строящихся объектов и иных приобретений. До окончания работ по строительству объектов затраты по их возведению составляют сумму расходов по незавершенному строительству.

В бухгалтерском учете затраты по строительству объектов учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств» и группируют по технологической структуре расходов, определяемой сметной документацией. Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций рекомендуется вести учет по следующей структуре расходов:

  • — строительные работы;
  • — работы по монтажу оборудования;
  • — приобретение оборудования, сданного в монтаж;
  • — приобретение оборудования, не требующего монтажа;
  • — приобретение инструмента и инвентаря;
  • — приобретение оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса;
  • — прочие капитальные затраты.

Аналитический учет затрат застройщика целесообразно вести по объектам строительства; технологической структуре капитальных вложений; отдельным элементам технологической структуры (отдельным статьям затрат). Состав и содержание каждой статьи определен специальными документами по сметному ценообразованию.

Учет затрат на строительные работы и работы по монтажу оборудования. Состав строительных работ, работ по монтажу оборудования, а также затрат по приобретению оборудования определен в разд. 4 Инструкции по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 03.10.1996 № 123.

Учет затрат на строительные работы и работы по монтажу зависит от способа выполнения работ. При подрядном способе работы выполняют силами сторонних организаций (подрядчиков), с которыми заключается договор строительного подряда. При хозяйственном способе работы выполняют собственными силами застройщика. В Налоговом кодексе Российской Федерации строительство хозяйственным способом определяется как выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Учет затрат на приобретение оборудования. Состав затрат на приобретение оборудования определен п. 4.4 Инструкции по заполнению форм государственного статистического наблюдения по капитальному строительству, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 03.10.1996 № 123. В состав затрат на приобретение оборудования входят:

  • — стоимость технологического, энергетического, подъемно-транспортного и другого оборудования (монтируемого и не монтируемого), входящего в сметы на строительство, включая предназначенное для замены устаревшего и изношенного оборудования;
  • — стоимость оборудования, машин и механизмов, приобретаемых по лизингу;
  • — затраты на приобретение оборудования, инструмента и инвентаря, предусматриваемые в сметах на первоначальное оснащение образовательных, медицинских и культурно-бытовых объектов и др.

Оборудование подразделяют на несколько видов: входящее в сметы на строительство, не входящее в сметы на строительство, требующее монтажа, не требующее монтажа.

Определяя фактические затраты по приобретению оборудования для установки, следует руководствоваться «Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций». Согласно п. 3.1.3 Положения расходы по приобретению оборудования складываются из его стоимости по счетам поставщиков, транспортных расходов по доставке оборудования и заготовительно-складских расходов, включая наценки, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимость услуг товарных бирж, таможенных пошлин и др.

При приобретении оборудования, требующего монтажа, застройщик учитывает его стоимость на счете 07 «Оборудование к установке». Передачу оборудования подрядной организации оформляют актом приемки-передачи оборудования в монтаж (форма № ОС-15), при этом в учете делают запись:

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector