Факторинг с регрессом бухгалтерский учет

И снова о факторинге: регрессный факторинг

«Новая бухгалтерия», 2007, N 10

Гражданский кодекс РФ различает две правовые конструкции факторинга: безрегрессный и регрессный. Особенности бухгалтерского учета и налогообложения безрегрессного факторинга мы рассмотрели в прошлом номере журнала «Новая бухгалтерия».

Сегодня речь пойдет о регрессном факторинге. Подобного понятия законодательство не содержит. Термин сложился в обиходе. Данный вид факторинга в настоящее время получил широкое распространение, так как он позволяет финансовому агенту «подстраховаться» на случай неисполнения должником своих обязательств.

Правовые аспекты

По договору финансирования под уступку денежного требования одна сторона (финансовый агент) передает или обязуется передать другой стороне (клиенту) денежные средства в счет денежного требования клиента к третьему лицу (должнику), вытекающего из предоставления клиентом товаров, выполнения им работ или оказания услуг третьему лицу. Клиент, в свою очередь, уступает или обязуется уступить финансовому агенту денежное требование в целях обеспечения исполнения обязательства клиента перед финансовым агентом (п. 1 ст. 824 ГК РФ).

Банк финансирует (кредитует) клиента с условием о том, что в качестве обеспечения возврата денег он принимает уступленное клиентом право требования долга к третьему лицу. В отличие от обычного кредитования долг клиента погашается из средств, выплачиваемых его дебиторами.

После уступки клиент не выбывает из первоначального обязательства. Он продолжает нести риски, связанные с неуплатой должником денег банку. По сути, он выступает поручителем должника.

Если иное не предусмотрено договором факторинга, банк обязан представить отчет клиенту и передать ему сумму, превышающую сумму долга клиента, обеспеченную уступкой требования.

Если банк получил от покупателя сумму, меньшую суммы задолженности клиента перед банком (обеспеченной уступкой требования), то остаток долга банку придется уплатить клиенту (п. 2 ст. 831 ГК РФ).

Все вышеперечисленные нормы отличают регрессный факторинг от классического.

Рассмотрим ситуацию, когда клиент гасит долг перед банком уступкой существующей дебиторской задолженности.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете расчеты с банком по договору факторинга отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с банком по договору факторинга».

Поступления от продажи прочих активов, отличных от денежных средств, включаются в состав прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Следовательно, доходы от выбытия дебиторской задолженности организация должна отразить по кредиту счета 91. Доход признается на дату уступки права требования.

Одновременно сумму уступленной задолженности организация должна показать на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». В том случае, если уступка происходит одновременно с реализацией товаров покупателю (как в нашем случае), сумма обеспечения учитывается на счете 009 на дату возникновения задолженности покупателя.

Затраты, связанные с оплатой услуг банка по договору факторинга, организация учитывает в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

При получении отчета финансового агента о произведенной покупателем оплате производится списание суммы обеспечения, учтенной на счете 009.

Предоставление денежных средств по договору факторинга рассматривается как оказание финансовых услуг на возмездной основе. Поэтому комиссии, взимаемые банком по договору факторинга, облагаются НДС в общеустановленном порядке. По мере оказания подобных услуг банк должен выставлять организации счета-фактуры на сумму удержанного вознаграждения с выделением суммы НДС.

Так, по итогам месяца банк должен выписать организации счет-фактуру по процентам, начисленным за пользование денежными средствами в этом месяце. При наличии такого документа организация имеет право принять сумму НДС по начисленным за месяц процентам к вычету.

На факторинговые операции не распространяется освобождение от обложения НДС, предусмотренное пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ, поскольку эти операции к числу банковских не относятся (ст. 5 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 «О банках и банковской деятельности»).

Пример. Согласно договору регрессного факторинга банк предоставляет организации денежные средства, обязательство по возврату которых организация исполняет путем уступки права требования долга. Договор факторинга заключен 30 июля 2007 г.

Банк перечисляет на расчетный счет организации денежные средства в размере 90% суммы дебиторской задолженности покупателя, а остальную сумму (за вычетом комиссий) — после того, как с ним рассчитается покупатель организации.

6 августа 2007 г. организация реализовала товары покупателю на сумму 200 000 руб. (в том числе НДС 18% — 30 508 руб.). В тот же день она уступила банку право требования долга с покупателя. 8 августа от банка получено финансирование в сумме 180 000 руб. (200 000 руб. x 90%). Спустя 80 дней (в октябре 2007 г.) покупатель расплатился с банком.

Организация понесла следующие затраты, связанные с финансированием под уступку требования (все суммы указаны без НДС):

  • проценты за пользование денежными средствами — 0,025% суммы финансирования (за каждый день с даты зачисления средств на расчетный счет организации по дату уплаты денег покупателем банку);
  • плата за обработку документов — 50 руб. за один документ;
  • комиссия за факторинговое обслуживание — 1% суммы уступленной дебиторской задолженности (единовременно в момент возврата денег банку).

Посчитаем, во что обошлись организации услуги, предоставленные банком:

  1. проценты — 3600 руб. (180 000 руб. x 0,025% x 80 дней);
  2. банком были обработаны два документа, за что организация заплатила в августе 100 руб.;
  3. плата за администрирование — 1800 руб. (180 000 руб. x 1%).

Общая сумма расходов организации (без НДС) составила 5500 руб. (3600 руб. + 100 руб. + 1800 руб.)

На эту сумму банк начислил НДС по ставке 18%: 990 руб. (5500 руб. x 18%).

Сумма расходов организации с учетом НДС равна 6490 руб. (5500 руб. + 990 руб.)

После поступления денег от покупателя (в октябре) банк перечислил организации остаток средств за минусом комиссий: 13 628 руб. (200 000 руб. — 180 000 руб. — (3600 руб. + 1800 руб.) x 1,18).

В бухгалтерском учете указанные операции отражаются следующим образом.

Дебет 62 — Кредит 90/1

  • 200 000 руб. — признана выручка от реализации товаров покупателю;

Дебет 90/3 — Кредит 68/»НДС»

  • 30 508 руб. — начислен НДС с суммы выручки;

Дебет 76/»Расчеты с банком по факторингу» — Кредит 91/1

  • 200 000 руб. — отражена уступка дебиторской задолженности покупателя;

Дебет 91/2 — Кредит 62

  • 200 000 руб. — сумма уступаемой задолженности списана в расходы;

Дебет 51 — Кредит 76/»Расчеты с банком по факторингу»

  • 180 000 руб. — от банка получено финансирование;

Дебет 91/2 — Кредит 76/»Расчеты с банком по факторингу»

  • 1080 руб. (180 000 руб. x 0,025% x 24 дня) — начислены проценты за пользование денежными средствами за август;

Дебет 19 — Кредит 76/»Расчеты с банком по факторингу»

  • 194 руб. (1080 руб. x 18%) — отражен НДС по процентам за август, предъявленный банком;

Дебет 68/»НДС» — Кредит 19

  • 194 руб. — НДС принят к вычету;

Дебет 91/2 — Кредит 76/»Расчеты с банком по факторингу»

  • 100 руб. — плата за услугу по обработке документов отнесена на расходы;

Дебет 19 — Кредит 76/»Расчеты с банком по факторингу»

  • 18 руб. (100 руб. x 18%) — отражен НДС в части платы за обработку документов;

Дебет 68/»НДС» — Кредит 19

  • 18 руб. — НДС принят к вычету;

Дебет 76/»Расчеты с банком по факторингу» — Кредит 50

  • 118 руб. — оплачена услуга по обработке документов.

Дебет 91/2 — Кредит 76/»Расчеты с банком по факторингу»

  • 1350 руб. (180 000 руб. x 0,025% x 30 дней) — начислены проценты за пользование денежными средствами за сентябрь;

Дебет 19 — Кредит 76/»Расчеты с банком по факторингу»

  • 243 руб. (1350 руб. x 18%) — отражен НДС по процентам за сентябрь, предъявленный банком;

Дебет 68/»НДС» — Кредит 19

  • 243 руб. — НДС по процентам принят к вычету.

Дебет 91/2 — Кредит 76/»Расчеты с банком по факторингу»

  • 1170 руб. (180 000 руб. x 0,025% x 26 дней) — начислены проценты за пользование денежными средствами за октябрь;

Дебет 19 — Кредит 76/»Расчеты с банком по факторингу»

  • 211 руб. (1170 руб. x 18%) — отражен НДС по процентам за октябрь, предъявленный банком;

Дебет 68/»НДС» — Кредит 19

  • 211 руб. — НДС по процентам принят к вычету;

Дебет 91/2 — Кредит 76/»Расчеты с банком по факторингу»

  • 1800 руб. — отражена сумма комиссии за факторинговое обслуживание;

Дебет 19 — Кредит 76/»Расчеты с банком по факторингу»

  • 324 руб. (1800 руб. x 18%) — отражен НДС, предъявленный в части этой комиссии;

Дебет 68/»НДС» — Кредит 19

  • 324 руб. — НДС по комиссии принят к вычету;

Дебет 51 — Кредит 76/»Расчеты с банком по факторингу»

  • 13 628 руб. — от банка получен остаток средств за минусом комиссий.

Налог на прибыль

Все затраты, понесенные по договору факторинга, организация может учесть для целей налогообложения прибыли.

Сумму фиксированного сбора за обработку документов организация может включить либо в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, на основании пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ либо в состав внереализационных расходов на основании пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ (см. также Письмо Минфина России от 05.03.2005 N 03-03-01-04/1/91).

Комиссию за пользование денежными средствами организация должна учитывать в следующем порядке.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам относятся, в частности, расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, которые принимаются при исчислении налога на прибыль в порядке, предусмотренном ст. 269 НК РФ.

Под долговыми обязательствами понимаются в том числе иные заимствования независимо от формы их оформления (п. 1 ст. 269 НК РФ).

При регрессном факторинге у организации возникает обязательство по возврату денежных средств, полученных от банка. С учетом приведенных выше норм п. 1 ст. 269 НК РФ данное обязательство может рассматриваться как долговое.

Читать еще:  Книга складского учета продуктов питания образец

В соответствии с п. 3 ст. 43 НК РФ процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.

Комиссия за пользование денежными средствами исчисляется в установленном заранее порядке от суммы, ранее перечисленной на счет клиента, а значит, подпадает под определение процентов.

Поэтому указанную комиссию следует учитывать в порядке, аналогичном порядку учета процентов по договору займа, кредита.

Проценты начисляются за фактическое время пользования полученными средствами исходя из доходности, установленной банком.

Если рассчитанная таким образом сумма процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце — для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях, то она принимается для целей налогообложения в полном объеме (п. 1 ст. 269 НК РФ).

Однако организация может выбрать и другой вариант определения величины процентов, включаемых в расходы. Для этого ей нужно посчитать проценты исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза. Именно эта сумма и пойдет в расходы. Комиссия сверх размеров, исчисленных в соответствии со ст. 269 НК РФ, для целей налогообложения прибыли не учитывается (п. 8 ст. 270 НК РФ) (Письмо Минфина России от 18.01.2006 N 03-03-04/1/33).

Если плата за факторинговое обслуживание исчисляется в установленном заранее порядке от суммы, ранее перечисленной на счет организации-клиента, то она учитывается в порядке, аналогичном вышеизложенному (см. Письма Минфина России от 20.07.2006 N 03-03-04/1/597, от 29.11.2005 N 03-03-04/1/380).

В силу того что клиент до момента погашения должником дебиторской задолженности не выбывает из обязательства, ст. 279 НК РФ в этом случае не применяется.

Факторинг в учете поставщика

Базовые виды факторинга

Факторинг позволяет компаниям пополнить оборотные средства и избежать кассовых разрывов. Поставщик может пустить их в оборот, купить новые товары, продать и получить выручку или снизить кредиторскую задолженность. Низкая кредиторская задолженность делает компанию привлекательной для инвесторов.

Поставщику не нужно следить за сроками задолженности. Так как факторинговая компания мониторит задолженность самостоятельно.

Существуют две базовые схемы факторинга: без регресса и с регрессом. Обе схемы помогут поставщику получить большую часть платежа сразу после отгрузки товара.

Факторинг без регресса. Все риски несвоевременной оплаты несет факторинговая компания. То есть, если покупатель не оплатит товар, взыскивать долг фактор будет самостоятельно.

Факторинг особенно выгоден тем компаниям, которые выходят на неизвестный рынок или начинают работу с новыми покупателями. Сделка при факторинге без регресса проходит в несколько этапов. Сначала поставщик отгружает товар покупателю и передает факторинговой компании отгрузочные документы. Фактор перечисляет поставщику до 100 процентов суммы по накладной. Поставщик получает отсрочку до 365 дней на оплату вознаграждения фактору. Покупатель переводит 100 процентов стоимости товара на счет факторинговой компании. Поставщик выплачивает вознаграждение фактору.

Факторинг с регрессом. Если покупатель не оплатит вовремя товары, погасить задолженность перед факторинговой компанией придется поставщику. Поставщик после отгрузки товара передает отгрузочные документы фактору. После чего тот перечислит 90 процентов от суммы по накладной поставщику. Вознаграждение поставщик может оплатить в течение 365 дней. Покупатель оплачивает товар переводом на счет факторинговой компании. Фактор перечисляет оставшиеся 10 процентов поставщику за вычетом своей комиссии.

Бухгалтерский учет

Поступления от продажи требований учитывают в составе прочих доходов (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99). Доход от уступки требования признают на дату перехода требования к факторинговой компании (п. 10.1, 16 ПБУ 9/99).

Стоимость требования учитывают в составе прочих расходов (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99). Так же учитывают комиссию факторинговой компании на дату подписания акта об оказании услуг.

Для учета факторинговых операций поставщики использует отдельный субсчет «Расчеты с факторинговой компанией» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Рассмотрим пример, в котором поставщик после отгрузки товара покупателю заключил договор факторинга (п. 1 ст. 826 ГК).

Пример. Бухгалтерский учет регрессного факторинга

Поставщик по договору поставки отгрузил покупателю товары на 236 000 рублей, в том числе НДС по ставке 18 процентов. Покупатель согласно договору поставки должен оплатить товары в течение одного месяца с момента отгрузки.

Поставщик после отгрузки уступил право требования долга покупателя факторинговой компании. По условиям договора поставщик получает сначала 85 процентов суммы поставки. А после получения долга покупателя факторинговая компания перечислит поставщику оставшиеся 15 процентов за вычетом комиссии. По договору комиссия равна 1 проценту от долга покупателя, что составляет 2360 рублей (236 000 Р х 1%). Рассмотрим, какими проводками поставщик отразит операции.

Дебет 76 субсчет «Расчет с факторинговой компанией» Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»

отразили доход от уступки права требования долга;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 62

списали стоимость уступленного требования;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчет с факторинговой компанией»

факторинговая компания перечислила 85 процентов от суммы долга;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчет с факторинговой компанией»

236 000 Р х 15% — 2360

факторинговая компания перечислила остаток долга за вычетом комиссии;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 76 субсчет «Расчет с факторинговой компанией»

2360 – (2360 х 18/118)

отразили в составе прочих расходов комиссию факторинговой компании без НДС;

Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Расчет с факторинговой компанией»

отразили НДС с комиссии;

Дебет 68 Кредит 19

приняли к вычету НДС с комиссии.

Так как доход от уступки требования равен размеру требования, то налоговая база по НДС равна нулю. Поэтому при передаче имущественного права НДС не начислили.

Если покупатель не оплатит долг, поставщик погашает задолженность перед факторинговой компанией. В этом случае проводки будут такие:

Дебет 76 субсчет «Расчет с факторинговой компанией» Кредит 51

перечислили долг за покупателя;

Дебет 76 «Расчет по претензиям» Кредит 76 субсчет «Расчет с факторинговой компанией»

отразили долг покупателя в расчетах по претензиям.

Факторинговые операции: учет и налогообложение

Факторинг — финансирование под уступку денежных требований. Согласно статье 824 ГК РФ по договору финансирования под уступку денежного требования (договору факторинга) одна сторона (финансовый агент) передает или обязуется передать другой стороне (клиенту) денежные средства в счет денежного требования клиента (кредитора) к третьему лицу (должнику), вытекающего из представления клиентом товара, выполнения им работ или оказания услуг третьему лицу, а клиент уступает или обязуется уступить финансовому агенту это денежное требование.

На практике это означает, что банк выплачивает от 70 % до 90 % суммы поставки покупателю. Оставшиеся денежные средства перечисляются после поступления денег от покупателя за вычетом суммы вознаграждения.

Рассмотрим по шагам, что происходит при факторинге на примере нашего банка. Схематично процесс факторинга выглядит следующим образом:

Поставщик уступает банку требование к покупателю по номиналу, со следующими условиями:

  1. Оплата 80 % покупаемой задолженности сразу.
  2. Оплата 20 % задолженности после оплаты задолженности дебитором.
  3. Комиссия по договору факторингу зачитывается со вторым платежом.
  4. Поставщик поручается за дебитора в части погашения задолженности перед банком. Данное поручительство позволяет банку обратиться за погашением задолженности к поставщику в случае неоплаты покупателем. Данный механизм позволяет избежать просроченной задолженности клиенту и как следствие не платить штрафные санкции.

Для банка сумма вознаграждения по договору факторинга подлежит обложению НДС, поэтому клиенту выдается счет-фактура, НДС по которой может быть в последствии принят к вычету в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ.

Сумма финансовых услуг в виде вознаграждения банку по договору факторинга в бухгалтерском учете включается в состав операционных расходов (согласно п. 11 ПБУ 10/99). Вознаграждение банку в целях налогообложения прибыли включается в состав внереализационных расходов (подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).

В бухгалтерском учете продавца операции по факторингу отражаются следующими проводками:

Дебет 62 Кредит 90 — отражена задолженность за проданные товары; Дебет 90 Кредит 68 — отражена сумма НДС по проданным товарам; Дебет 76 Кредит 91.1 — отражена уступка банку денежного требования; Дебет 91.2 Кредит 62 — списано денежное требование, уступленное банку; Дебет 51 Кредит 76 — перечислены банком денежные средства по договору факторинга; Дебет 91.2 Кредит 76 — отражена сумма вознаграждения банка; Дебет 19 Кредит 76 — отражен НДС с суммы вознаграждения банка; Дебет 68 Кредит 19 — НДС с суммы вознаграждения принят к вычету.

Если покупатель не оплачивает свою задолженность банку, то банк обращается за погашением к клиенту.

В этом случае бухгалтерские проводки в учете поставщика выглядят следующим образом:

Дебет 76 «Расчеты с банком» Кредит 51 — возврат банку ранее перечисленные денежные средства в размере 70-90 % от суммы по договору факторинга; Дебет 76.2 «Расчеты по претензиям» Кредит 76 «Расчеты с банком» — отражена претензия к покупателю за неоплаченный товар.

Основная идея, лежащая в основе данных проводок,, факторинг — не кредит, а продажа банку дебиторской задолженности. Соответственно, продажа задолженности должна сопровождаться ее уменьшением и получением денежных средств.

Организация-продавец по договору поставки отгрузила организации-покупателю товары на сумму 1 180 000 руб., в том числе НДС 180 000 руб. Организация-покупатель по договору поставки обязуется оплатить товары в течение одного месяца после отгрузки. Продавец заключил с банком договор факторинга и уступил банку право требования долга покупателя за поставленные товары. Продавец уведомляет покупателя о сделке. По условиям договора банк сначала перечисляет 80 % суммы поставки, а после оплаты ее покупателем — оставшиеся 20 % за минусом вознаграждения (которое в соответствии с договором составляет 0,2 % от суммы договора).

Читать еще:  Без учета НДС что значит

В бухгалтерском учете продавца эта операция отражается следующими записями:

Дебет 62.1 Кредит 90.1 — отражена задолженность за проданные товары на сумму 1 180 000 руб.; Дебет 90.3 Кредит 68.2 — отражена сумма НДС по проданным товарам — 180 000 руб.(1 180 000 * 18/118).

После отгрузки продавец заключил с банком договор факторинга и уступил банку право требования долга с покупателя за поставленные товары. Продавец уведомляет покупателя о сделке.

По условиям договора банк сначала перечисляет 80 % суммы поставки, а после оплаты ее покупателем — оставшиеся 20 % за минусом вознаграждения.

В бухгалтерском учете продавца эти операции отражаются записями:

Дебет 76.5 «Расчеты с банком по договору факторинга» Кредит 91.1 — отражена уступка банку денежного требования на сумму 1 180 000 руб.; Дебет 91.2 Кредит 62.1 — списано денежное требование, уступленное банку на сумму 1 180 000 руб.; Дебет 51 Кредит 76.5 «Расчеты с банком по договору факторинга» — перечислены банком 80 % денежные средства по договору факторинга 94 400 руб. (1 180 000 * 80 %).

Сумма вознаграждения банка по договору равна 0,2 % размера переданного требования, что составило 23 600 руб. (1 180 000 руб. * 0,2 %), в том числе НДС — 3 600 руб. После оплаты товаров должником банк перечислил продавцу оставшиеся 20 % за минусом вознаграждения. В бухгалтерском учете продавца это будет отражено следующими записями:

Дебет 51 Кредит 76.5 «Расчеты с банком по договору факторинга» — перечислены банком денежные средства по договору факторинга 212 400 руб.(1 180 000 — 20 % — 23 600); Дебет 91.2 Кредит 76.5 «Расчеты с банком по договору факторинга» — отражена сумма вознаграждения банка на сумму 20 000 руб.(23 600-3 600); Дебет 19 Кредит 76.5 «Расчеты с банком по договору факторинга» — отражен НДС с суммы вознаграждения банка 3 600 руб. (23 600 * 18/118); Дебет 68.2 Кредит 19 — НДС с суммы вознаграждения принят к вычету на сумму 3 600 руб.

В случае неисполнения/ненадлежащего исполнения Дебитором обязательств по своевременной уплате денежных средств, банк вправе обратиться к Поставщику по договору поручительства с требованием об исполнении обязательств.

Рассмотрим случай, когда организация-покупатель не исполнила обязательства по договору поставки.

Изменим условиями нашего примера.

Организация-покупатель по договору поставки не оплатила товары в течение одного месяца после отгрузки. Согласно договору поручительства Банк направляет Поручителю уведомление о нарушенном обязательстве. Поручитель возвращает банку ранее перечисленные денежные средства в размере 944 000 руб. Продавцом выставлена покупателю претензия на сумму дебиторской задолженности в размере 1 180 000 руб.

В бухгалтерском учете продавца эти операции отражаются записями:

Дебет 76.5 «Расчеты с банком по договору факторинга» Кредит 51 — возврат банку ранее перечисленные денежные средства в размере 80 % от суммы по договору факторинга 944 000 руб. (1 180 000 * 80 %); Дебет 76.2 «Расчеты по претензиям к покупателю» Кредит76.5 «Расчеты с банком по договору факторинга» — отражена претензия к покупателю за неоплаченный товар на сумму 1 180 000 руб.

Факторинг с регрессом: цессия или кредит?

нужна помощь теоретиков.

сдаётся мне, что российский «факторинг» не настоящий факторинг в смысле уступки права требования долга…
общепринятые проводки по факторингу

проще говоря, в бухгалтерском учёте отражается нормальная цессия:
62 – 90
76 – 62

но попробуем рассмотреть реальную хозоперацию по российской действительности… банк-фактор не скрывает, что он оказывает лишь финансовые услуги… в чём они выражаются?

под обеспечение задокументированных накладными и СФ отгрузок банк даёт некоторую сумму денег… вроде как оплата за переуступленное право требования долга с покупателя… но в реальности при задержке оплаты покупателя фактору, банк включает бандитский счётчик продавцу(!)… а право разборок с покупателем опять милостиво делегируется договором «факторинга» продавцу… продавец вынужден вернуть ранее полученные деньги банку…

где же здесь изначальная переуступка права требования? банк как не требовал деньги с покупателя, так и не требует… банк лишь выдал на время свои деньги продавцу и получил их назад с процентами…

какая суть хозяйственной операции, когда банк даёт на время свои деньги и получает их назад с процентами?
кредит

я в упор не вижу цессии 76-62… я вижу лишь, что мы потребовали от покупателя перечислить деньги не нам как продавцу, а третьему лицу – фактору – в счёт нашего с фактором договора якобы «факторинга»…

если согласны с таким анализом данной хозяйственной операции, то у продавца уже будут другие проводки в бухгалтерском учёте (для простоты не рассматриваем НДС):

Дт 62 – Кт 90 :: отгрузка
Дт 51 – Кт 66 :: получен под отгрузку кредит от фактора
Дт 91 – Кт 66 :: проценты

1. покупатель проплатил фактору
Дт 66 – Кт 62 :: закрыт наш краткосрочный кредит с процентами
Дт 76 – Кт 62 :: лишний кусок сверх кредита
Дт 51 – Кт 76 :: получен через посредника-фактора кусок оплаты от покупателя

2. покупатель не платит
Дт 66 – Кт 51 :: самостоятельно гасим этот кредит с процентами, замаскированный под факторинг
покупатель продолжает висеть у нас в дебиторах по 62-му счёту… ничего не изменилось по сути… банк прокредитовал нас, получил всё назад с прибытком… продавец как был с покупателем на стандарте купли-продажи, так и остался… в упор не вижу даже тени цессии…

поправьте меня – где я ошибаюсь…

взаимно ))))

а с каких пор учетная политика формируется на основании статей с проводками?

Последнюю фразу разжевываю для финдира. При необходимом финансировании я могу написать статью с этими проводками, поместить ее в какой-нибудь бухжурнал и обеспечить автора с титулами. Вопрос: при таком раскладе Ваш финдир сразу же со всем согласится? Грамотный подход )))))

Учетная политика формируется в соответствии с ПБУ 1, т.е. с учетом описанных там принципов в случае отсутствия прямой нормы. Прямых норм по разным видам факторинга российское законодательство не предусматривает.
МСФО используется при формировании учетки по РСБУ в соответствии с п. 7 ПБУ 1. В МСФО 39 Ваш финдир может почитать про прекращение признания активов, в частности п. 20 b:

20. When an entity transfers a financial asset (see paragraph 18), it shall evaluate the extent to which it retains the risks and rewards of ownership of the financial asset. In this case:
.
(b) if the entity retains substantially all the risks and rewards of ownership of the financial asset, the entity shall continue to recognise the financial asset.

Если всё же Ваш финдир очень доверяет именно статьям, то тема забалансового финансирования (когда компания получает кредит де-факто, но не отражает его на балансе — например при факторинге с регрессом) будоражит западную бухпрессу начиная с середины 70-х годов. Пусть поищет статьи по теме Off-balance financing. Нашу бухгалтерскую прессу эта тема, увы, не будоражит.

спрошу по-другому. о дате закрытия дебиторской задолженности покупателя перед продавцом.

всё-таки, это дата передачи заявки на финансирование по конкретной отгрузке продавцом фактору или же дата оплаты покупателя фактору?

если в проводках, то:
1. Дт 76(66) — Кт 62 :: передано право требование фактору
Дт 62 — Кт 76 :: произошёл регресс, фактор включил счётчик продавцу

2. Дт 009 :: переданы накладные и заявка на финансирование фактору
Дт 76(66) — Кт 62 :: покупатель проплатил фактору
Кт 009

если смотреть юридически, то право требование переходит к фактору по дате заявки. п.1

если смотреть реально — то п.2

остаётся тогда открытым вопрос — мы как ведём бухгалтерский учёт в России?
по юридическому принципу или по реальной оценке хозопераций?

Гена, факторинг с регрессом — это ТО ЖЕ САМОЕ, что и обычная комиссия + кредитный договор. Фактор — это агент, который вместо меня собирает деньги по моему поручению и уведомляет меня об этом обычными авизовками (ср. с отчетами комиссионера). Полученные им деньги уменьшают мою задолженность по кредиту.

Если факторинг с регрессом, то в момент передач заявки фактору дебиторка покупателя никак не может закрыться, потому что риск не платежа по-прежнему лежит на продавце как и раньше. НИЧЕГО не поменялось.
В БУ отражаются факты ХД. Если ничего не поменялось, то никаких проводок делаться не может.

Проводки:
1. Продажа покупателю
Дт 62 КТ 90

2. Заключение договора с фактором (передача заявки)
Нет проводок

3. Фактор перечисли деньги продавцу
Дт 51 Кт 66

4. Покупатель перечислил деньги фактору
Фактор выписывает авизовку продавцу, которой уведомляет его о получении от покупателя денег.
Дт 66 Кт 62
При этом если деньги фактор получил 28 октября, а авизовку направил продавцу 2 ноября, то покупатель датирует проводку 28 октября. Короче, это то же самое, как обычная комиссия, которая фактически здесь и есть.

5. Ежемесячное начисление процентов
Дт 91 Кт 66

эх. Максим. да я ж и сам так чувствую.

но меня не слышат. все статьи во всём инете прописывают обычную уступку и по дате заявки

кроме слов ника Бульдозер ничего у меня в руках нет ((

достигнута. продолжаем лепить проводки как это общепринято. п.1

спасибо за моральную поддержку.

т.е. когда дата закрытия дебиторской задолженности покупателя перед продавцом — это дата передачи покупателем заявки на финансирование фактору.

мы же с Максимом считаем, что дебиторка по 62-му как висела, так и висит. а наши шебуршения с фактором не закрывают 62-й

Я тоже так считаю. Более того, это очевидно. И если в статьях этого нет, то это, простите, говорит о ненедразвитости учетной методологии в России. Ваш финдир боится отразить операции так, как надо? Потому что этого, как ему кажется, никто еще не делал?

Читать еще:  Карточка учета пробега автошин образец

Мои тоже боялись до недавних пор отражать операции так, как следует. Теперь сами простят пореформировать их учетную практику. Причина очень проста — не хотят вести четверной учет, согласны только лишь на двойной (бухгалтерский=РСБУ=МСФО=управленческий и налоговый). И что немаловажно, они ощущают потребность отказаться ото лжи. Я их понимаю — в этой лжи они совершенно запутались.

Да будет свет, да сгинет мгла.

я терпеливый. дождусь какой-нибудь статьи с проводками.

из-за чего я задумался?
из-за того, что покупатели (крупные сети) не делают у себя перевод долга на фактора. как висели мы у них по кредиту 60-го, так и висим.
они наше извещение о факторинге восприняли как простую просьбу платить не напрямую нам, а третьему лицу ЗА НАС.

в результате, акт сверки не стыкуется. по их данным они нам должны. по нашим данным — не должны ничего.

и ведь чувствую же — реально мы действительно не передали долг. только формально юридически.

Вопрос:
Организация просит разъяснить порядок бухгалтерского и налогового учета (указать проводки на балансовых и забалансовых счетах с комментариями для целей налогообложения):
1) операций по факторингу с регрессом;
2) операций по факторингу без регресса.
Целью является минимизация споров с налоговыми органами при максимальном признании расходов в налоговом учете.
Ответ:
Бухгалтерский учет
В рассматриваемой ситуации организация заключила договор факторинга с регрессом, т.е. она отвечает по обязательству должника. Иными словами, при отказе должника оплатить денежное требование организация несет ответственность за возврат платежа.
Учет операций по договору факторинга отражается по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Такие разъяснения приводит Минфин России в Письме от 30.08.2004 N 07-05-14/221.
Финансирование, полученное от финансового агента (банка), признается в бухгалтерском учете организации в составе прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99). Оплата вознаграждения и иных дополнительных услуг, предоставляемых банком по договору факторинга, относится к расходам по оплате услуг кредитных организаций и отражается в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99).
При переходе к финансовому агенту уступленного денежного требования в бухгалтерском учете производят следующие записи:
Дт 76, субсчет «Расчеты по договорам факторинга» — Кт 91-1 — отражен доход от уступки права требования в сумме причитающегося организации финансирования (задолженность банка по договору факторинга);
Дт 76, субсчет «Расчеты по договорам факторинга» — Кредит 68 — отражен НДС по операции уступки дебиторской задолженности;
Дт 91-2 — Кт 62 — списана стоимость уступленного требования, равная сумме дебиторской задолженности;
Дт 91-2 — Кт 76, субсчет «Расчеты по договорам факторинга» — учтены вознаграждение и иные дополнительные услуги, оказанные в рамках договора факторинга;
Дт 19 — Кт 76, субсчет «Расчеты по договорам факторинга» — отражена сумма НДС с вознаграждения и дополнительных услуг;
Дт 51 — Кт 76, субсчет «Расчеты с финансовым агентом» — поступление денежных средств от банка.
Одновременно сумму уступленной задолженности организация должна показать на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».
При получении отчета финансового агента о произведенной покупателем оплате производится списание суммы обеспечения, учтенной на счете 009.
В случае, когда должник не исполняет требование финансового агента, по договору регрессного факторинга организация обязана сама исполнить требование, т.е. перечислить денежные средства банку. В учете делается запись:
Дт 76, субсчет «Расчеты с финансовым агентом» — Кт 51 — отражен возврат денежных средств банку по регрессному факторингу.
На забалансовом учете при оплате за должника со счета 009 списывается сумма обеспечения.
Отражение в бухгалтерском учете операций по факторингу без регресса аналогично учету операций по регрессному факторингу, за исключением отражения на забалансовых счетах. При проведении операции по факторингу без регресса не отражается на забалансовых счетах выдача обеспечения.

Брызгалин А.В., Головкин А.Н. и др. Из практики налогового консультирования: налогообложение и учет сложных хозяйственных операций. — «Налоги и финансовое право», 2009 г.

С уважением, Людмила

Гена
я терпеливый. дождусь какой-нибудь статьи с проводками.

из-за чего я задумался?
из-за того, что покупатели (крупные сети) не делают у себя перевод долга на фактора. как висели мы у них по кредиту 60-го, так и висим.
они наше извещение о факторинге восприняли как простую просьбу платить не напрямую нам, а третьему лицу ЗА НАС.

в результате, акт сверки не стыкуется. по их данным они нам должны. по нашим данным — не должны ничего.

и ведь чувствую же — реально мы действительно не передали долг. только формально юридически.

БУ занимается экономикой. Юрформа влияет на экономику, но опосредовано. При факторинге с регрессом возникает финансирование под залог дебиторской задолженности. Это общеизвестно.

Проводки, не отражающие экономику вопроса, исказят баланс и ОПУ. Обсудите вопрос с вашим аудитором — быть может, они уже готовы воспринимать вещи так, как они трактуются в нормальной литературе.

Хотя я и не понимаю, чего и кого здесь бояться.

вообще не лезет ни в какие ворота.

ведь не надо забывать, что ранее при отгрузке уже был исчислен НДС с той же суммы отгрузки:
Дт 62 — Кт 90
Дт 90 — Кт 68

non bit in idem

ДК, мне что, больше всех надо? спасибо за сомыслие в вопросе данной хозоперации.

Налогообложение и бухгалтерский учет факторинговых операций. Часть 1

По данным АФК, оборот рынка факторинга в России во втором полугодии 2012 года превысил 617 млд. рублей. Все больше компаний обращаются к услугам Факторов, успев оценить за 14 лет существования отрасли те возможности безопасного роста, которые дает бизнесу факторинг и финансовая логистика. Тем не менее, вопросов у Клиентов по-прежнему много, и сегодня ifactoring расскажет читателям о таком важном вопросе, как бухгалтерский учет и налогообложение факторинговых операций.

В сети интернет и деловой литературе можно найти публикации по данной теме, но большинство из них датируются 2002 – 2004 годами и уже, естественно, не актуальны.

Как правило, Фактор консультирует Клиента в начале работы по юридическому и бухгалтерскому оформлению факторинговых операций, предоставляя методические рекомендации, как это делает, например, НФК.

Главный бухгалтер крупной производственной компании, работают с НФК по факторингу без регресса с 2010 года:«Честно говоря, сообщение директора о начале работы по факторингу и бухгалтерия и юридическая служба восприняли без особого энтузиазма. Много вопросов вызывал документооборот и установка электронной системы е-факторинг. Было совершенно неясно, каким образом отражать работу по факторингу в налоговом учете. Попытки найти информацию в открытых источниках не привели к успеху. Тогда мы попросили выслать какую-либо информацию представителей факторинговой компании. Сотрудники НФК откликнулись сразу же. Мы получили подробную инструкцию по электронной почте, а с системой е-факторинг нас научил работать клиентский менеджер, приехав к нам в офис. Первая же подача отчетности не вызвала никаких сложностей».

Чтобы разобраться с тем, что же все-таки представляет из себя бухгалтерский учет и налогобложение факторинговых операций, мы обратились в НФК за информацией.

Итак, рассмотрим, каким образом организован налоговый учет самых популярных факторинговых продуктов:факторинга без регресса и факторинга с регрессом.

Факторинг без регресса

Схема факторингового обслуживания выглядит следующим образом:

Рекомендации по бухгалтерскому учету операций по договору финансирования под уступку денежного требования (операций факторинга без права регресса) при условии оплаты комиссионного вознаграждения на основании выставленного счета:

Обращаем внимание, на такой немаловажный факт, как то, что при использовании факторинга без права регрессасумма дебиторской задолженности в бухгалтерском учете не отражается на забалансовом счете 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные», так как риск неисполнения обязательства Покупателем несет Фактор. Т.е. фактически дебиторка списывается с баланса в момент продажи ее Фактору.

Налоговый учет операций по договору финансирования под уступку денежного требования (операций факторинга без права регресса)

1.1. Налог на прибыль

Основание: статьи 269, 279 НК РФ

Вознаграждение Фактора по договору факторинга без регресса является в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль ничем иным как отрицательной разницей между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг), которая признается убытком для целей налогообложения в порядке, предусмотренном статьей 279 НК РФ.

1.2. Налог на добавленную стоимость

1.2.1. Налоговая база

Основание: статьи 154, 155 НК РФ

Налоговая база по налогу на добавленную стоимость по операциям реализации товаров (работ, услуг), денежные требования по которым уступаются Клиентом Фактору, определяется в общеустановленном порядке, т.е. как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога на добавленную стоимость.

1.2.2. Момент определения налоговой базы

Основание: статья 167 НК РФ

Моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Использование Клиентом факторинга в своей деятельности не влечет за собой изменений в моменте определения налоговой базы по НДС, при этом Клиент получает средства, необходимые для уплаты в бюджет налога по отгруженным, но еще не оплаченным покупателями товарам.

1.2.3. Налоговые вычеты

Основание: статьи 171, 172 НК РФ

Сумма налога на добавленную стоимость с комиссии Фактора подлежит вычету Клиентом на основании счета-фактуры, выставленного Фактором, в общеустановленном порядке.

В следующий раз мы рассмотрим, каким образом организован налоговый учет операций по продукту факторинг с регрессом.

Ссылка на основную публикацию
×
×
Adblock
detector