Устранение двойного налогообложения по ндфл

Что такое двойное налогообложение

Двойное налогообложение (ДН) – специфический способ обложения активов налогами. При этом плательщику приходится платить налоги два раза. Этот вариант является крайне нежелательным. Для избегания двойного налогообложения были приняты различные международные соглашения.

Что собой представляет двойное налогообложение

Двойное налогообложение – это обложение активов налогом два раза. Удвоение возникает вследствие того, что налоги взыскиваются двумя государствами в одно и то же время. Такая ситуация бывает, как правило, если компания получает доходы как в одном, так и в другом государстве. В рассматриваемом случае очень сложно определить налогооблагаемую базу. Для избегания ДН организации делятся на резидентов и ЮЛ, не являвшихся резидентами.

Существует ФЗ «О налогообложении». Согласно его пунктам, доход, приобретенный в других государствах, входит в состав налогооблагаемой базы в родной стране. Зарубежные средства засчитываются в объеме, который используется при расчете налогов. При этом нужно придерживаться некоторых правил. В частности, суммы, которые учитываются при налогообложении, не должны превышать сумму обязательного налога, перечисляемого в РФ.

Почему ДН настолько нежелательно? По сути, оно дискриминирует плательщика. Компании приходится уплачивать налог в удвоенном размере. Это препятствует нормальному ведению деятельности.

В каких случаях возникает двойное налогообложение

ДН возникает в следующих случаях:

  1. Компания выплачивает налоги в двух государствах. Выходом из положения является или следование конвенциям, по которым налог взимается только в одном государстве, или следование национальным законам.
  2. Компании приходится выплачивать налог в различных местах. Рассматриваемый порядок является смешанным.
  3. Налогом облагается только часть прибыли компании. В данном случае также происходит двойное налогообложение: сначала при начислении налога на доход, а затем на начислении его на дивиденды. В рассматриваемом случае, как правило, используются различные ставки на распределяемый и нераспределяемый доход.

Методы предотвращения двойного налогообложения зафиксированы в нормативных актах.

Разновидности двойного налогообложения

Существует два вида двойного налогообложения:

  1. Внутреннее. Активы облагаются налогом внутри страны. Сбор налога осуществляется на различных административных уровнях. Подобная форма налогообложения может быть вертикальной. В данном случае сбор осуществляется на местном и государственном уровне. Вертикальная форма актуальная для Швеции. Существует также горизонтальная форма. При этом сбор налога осуществляется на одном уровне. Такая форма актуальна для США. В одних штатах облагаются только доходы, полученные там же, в других – доходы в других штатах.
  2. Внешнее. Внешнее двойное налогообложение возникает из-за сложности установления или налогоплательщика, или налогооблагаемой базы.

ВАЖНО! Внешняя форма предполагает налогообложение за пределами государства.

По каким причинам образуется двойное налогообложение?

Двойное налогообложение наблюдается в следующих случаях:

  1. Компания имеет двойное резидентство. То есть она признается резидентом в двух странах.
  2. Один и тот же доход является налогооблагаемой базой в двух государствах. К примеру, в одной стране доход признается налогооблагаемой базой из-за наличия резидентства у компании, а во второй – на основании нормы об источнике дохода.
  3. Траты фирмы по-разному засчитываются в разных государствах.
  4. Источник дохода находится в несколько государствах.

Основная причина образования двойного налогообложения – различные нормативные акты в разных государствах, различное регулирование налогооблагаемой базы. Кроме того, нормативный акт можно истолковывать несколькими путями.

Рассмотрим пример. В США неточности в декларации могут привести к штрафам в размере 10 000 долларов. В Швейцарии же к неверной информации в декларации, если нарушения незначительны, относятся более лояльно. Неточности нарушениями считаться не будут. В данном случае необходимо международное соглашение. Оно требуется для согласования интерпретаций нормативных актов.

Инструменты для устранения двойного налогообложения

Для устранения ДН пользуются двумя способами:

  1. Односторонним. Предполагает меры со стороны одного государства. При этом изменяются нормативные акты, касающиеся налогов, в одной стране. Первым методом одностороннего устранения ДН является налоговый кредит. Предполагает зачет налогов, выплаченных в другой стране, в счет обязательств плательщика внутри государства. Второй метод – налоговая скидка. Предполагает вычет из суммы налогов внутри государства сумму налогов, выплаченных в другой стране.
  2. Многосторонним. Предполагает заключение международных соглашений и конвенций. То есть для реализации этого способа нужны усилия двух государств. Наиболее актуальный метод – распределительный. При этом активы в одном государстве перестают облагаться налогом в пользу другой страны.

К СВЕДЕНИЮ! Как правило, для устранения двойного налогообложения применяются оба этих метода.

Межгосударственные соглашения

Первое межгосударственное соглашение было подписано между Францией и Бельгией в 1843 году. На данное время существует более 400 подобных соглашений. Однако практически все эти нормативные акты базируются на принципах оптимума Парето. Основной критерий: оптимальным вариантом является тот, который несет пользу одной стороне, но при этом не причиняет вред другой стороне. На основании этого можно сказать, что межгосударственные соглашения не должны ухудшать положение страны-участницы. Именно на основании соглашения устанавливается налоговая юрисдикция.

На основании различных международных конвенций выделяются эти методы устранения двойного налогообложения:

  • Формирование точных понятий, которые используются в рамках нормативных актов. Интерпретация терминов.
  • Разработка схемы ликвидации ДН, при котором каждая страна выбирает отдельную налогооблагаемую базу. Налог взимается с конкретного дохода.
  • Формирование механизма ликвидации ДН в случаях, когда оба государства облагают налогами все доходы.
  • Ликвидация обложения налогами, которое дискриминирует плательщика, в другой стране.
  • Обмен актуальными сведениями, для того чтобы не допустить уклонения от обязательных плат или злоупотребления законом.
  • Установление оптимальных способов ликвидации ДН в отношении доходов резидентов.

Государства должны содействовать друг другу при налогообложении.

Особенности определения максимальной суммы платежей

Максимальная сумма зачета рассчитывается следующим образом:

  1. Определяется, подлежат ли налоги, которые уплачены в другой стране, зачету при выплате налога внутри страны.
  2. Устанавливается максимальная сумма зачета. При этом осуществляется расчет ограничения зачета.
  3. Находится меньший размер из суммы налогов, уплаченных в другом государстве и подлежащих зачету, и из максимальной суммы зачета. Если компания уплачивает налог в размере, большем установленного размера максимальной суммы, он не будет принят для иностранного зачета.

Двойное налогообложение – большая проблема, однако она решается за счет целого ряда инструментов. Использовать их может как отдельная страна, так и два государства. Взаимодействие государств друг с другом считается более эффективным.

Двойное налогообложение доходов физических лиц: что изменится с 2016 года

На этой неделе (3 июня) Совет Федерации одобрил федеральный закон о внесении изменений в главу 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ. Данный закон, в частности, вносит поправки в статью 232 НК РФ, посвященную устранению двойного налогообложения доходов физических лиц. Со следующего года в этой статье будут прописаны порядок проведения зачета налога, уплаченного налоговым резидентом за рубежом, а также правила применения налоговых ставок к доходам нерезидентов.

Вводная информация

Проблема двойного налогообложения доходов может коснуться как налоговых резидентов РФ, так и лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ. Действующая редакция статьи 232 НК РФ не отвечает на все вопросы, которые возникают в таких ситуациях. Приведем несколько примеров.

Налоговые резиденты (то есть физические лица, которые фактически находятся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев) платят НДФЛ не только с доходов, полученных от источников в РФ, но и с доходов, полученных за пределами РФ. Это предусмотрено статьей 209 НК РФ. Может случиться так, что налог с полученного за границей дохода нужно заплатить дважды (за рубежом и в России). Соответственно, возникают вопросы: можно ли зачесть налог, уплаченный за рубежом, в счет уплаты НДФЛ в России и какова процедура зачета налога?

Налоговые нерезиденты (то есть физические лица, которые находятся на территории РФ менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев) могут получать в России различные доходы. Например, вознаграждения от российских организаций. Бухгалтер такой компании может столкнуться, в том числе, с такими вопросами: можно ли применить пониженную ставку НДФЛ к доходам нерезидента, если это предусмотрено международным договором, и нужно ли получать разрешение на применение пониженной ставки в налоговой инспекции?

Законодатели сочли, что положения статьи 232 НК РФ требуют уточнений, и изложили ее в новой редакции, которая начет действовать с 2016 года. В ней установлены порядок зачета налога, уплаченного налоговым резидентом за пределами РФ, и особенности удержания НДФЛ с доходов лиц, не являющихся налоговыми резидентами. Расскажем об этом подробнее.

Порядок зачета налога, уплаченного налоговым резидентом за рубежом

По общему правилу, предусмотренному действующим законодательством, налог, уплаченный налогоплательщиком-резидентом за рубежом с полученных там доходов, не засчитывается при уплате НДФЛ в России. Исключение составляют случаи, когда возможность такого зачета установлена международным соглашением (п. 1 ст. 232 НК РФ).

Пример

Между Россией и Республикой Беларусь заключено Соглашение от 21.04.95 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество». Данным Соглашением предусмотрено, что если гражданин России (налоговый резидент) получил доходы от работы в Белоруссии и уплатил там подоходный налог, то сумму этого налога можно вычесть из НДФЛ, подлежащего уплате в России (п. 20 Соглашения).

С 2016 года в статье 232 НК РФ по-прежнему будет указано, что уплаченный за рубежом налог можно зачесть, если это предусмотрено международным договором РФ. Порядок проведения такого зачета прописан в новой редакции статьи 232 НК РФ. Рассмотрим его.

Подтверждающие документы

Чтобы зачесть уплаченный за рубежом налог, физическое лицо должно представить в России налоговую декларацию по НДФЛ. В ней, в частности, следует указать подлежащую зачету сумму налога. К налоговой декларации нужно приложить документы, подтверждающие сумму полученного в иностранном государстве дохода и уплаченного с него налога. Такие документы выдаются (заверяются) уполномоченным органом соответствующего иностранного государства. В них должна быть отражена следующая информация:

  • вид дохода;
  • сумма дохода;
  • календарный год, в котором был получен доход;
  • сумма налога и дата его уплаты в иностранном государстве.
Читать еще:  Налогообложение при дарении недвижимости близким родственникам

Вместо названных документов гражданин вправе приложить к налоговой декларации по НДФЛ копию налоговой декларации, которую он представил в иностранном государстве, и копию платежного документа об уплате налога.

Если налог за резидента заплатил иностранный «налоговый агент», то нужно предъявить документ, подтверждающий суммы дохода, полученные в каждом месяце соответствующего календарного года, а также удержанные суммы налога.

Если указанные документы составлены на иностранном языке, то их следует перевести на русский язык и заверить перевод у нотариуса.

Таким образом, с 2016 года для зачета уплаченного за рубежом налога налоговый резидент должен представить налоговую декларацию и документы, подтверждающие полученный доход и уплаченный налог. Тем самым резидент, по сути, предъявит этот налог к вычету. Заметим, что возможность вернуть налог, уплаченный в иностранном государстве, комментируемым законом не предусмотрена. Также закон не позволяет зачесть налог через налоговых агентов.

Срок представления декларации

Декларацию с заявленной к зачету суммой налога можно представить в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором получены доходы. Поскольку новая редакция статьи 232 НК РФ вступит в силу с 2016 года, это значит, что налоговые резиденты смогут предъявить к зачету налог, уплаченный за рубежом в 2015 году, в декларации за 2015 год.

Отметим, что ранее для зачета налога нужно было подать заявление о зачете (п. 7 ст. 78 НК РФ, письмо Минфина России от 16.10.12 № 03-08-05). Комментируемый закон не содержит такого требования.

Если Россия не имеет с тем или иным иностранным государством действующего договора об избежании двойного налогообложения, то налог с одного и того же дохода придется заплатить дважды: в России и за рубежом (письмо Минфина России от 02.11.11 № 03-04-05/8-852). С перечнем международных договоров об избежании двойного налогообложения можно ознакомиться на сайте ФНС России.

Особенности удержания НДФЛ с доходов нерезидентов

По общему правилу, к доходам нерезидентов применяется налоговая ставка 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ). Но если международным договором РФ установлены иные нормы (в том числе полное освобождение доходов нерезидента от налогообложения в РФ), то действуют положения международного договора (ст. 7 НК РФ).

Пример

С 2015 года НДФЛ с зарплат граждан республик Беларусь, Казахстан и Армения удерживается по ставке 13%, начиная с первого дня их работы на территории РФ. Это связано с началом действия Договора о Евразийском экономическом союзе (см. «Доходы граждан Белоруссии, Казахстана и Армении облагаются НДФЛ по ставке 13 процентов с первого дня их работы в России»).

Таким образом, перед тем как удержать НДФЛ с дохода иностранца, бухгалтер компании должен выяснить, заключила ли Россия соответствующее международное соглашение с государством, гражданином которого является этот работник, а также запросить у него документы, подтверждающие его статус.

Подтверждение статуса нерезидента

Для подтверждения статуса налогового резидента иностранного государства, с которым у России подписан международный договор о полном или частичном освобождении от налогообложения, физическое лицо представляет налоговому агенту документ, удостоверяющий личность (например, паспорт). В общем случае для налогового агента этого должно быть достаточно.

Однако бывают ситуации, когда подтверждение налогового статуса вызывает трудности. Комментируемый закон предусмотрел, что если представленные документы не позволяют подтвердить наличие у гражданина статуса налогового резидента иностранного государства, то налоговый агент вправе запросить официальное подтверждение его статуса. Оно выдается компетентным органом соответствующего иностранного государства, уполномоченным на выдачу таких подтверждений на основании международного договора РФ. Таким документом является, например, сертификат о подтверждении налогового статуса налогоплательщика (письмо ФНС России от 14.01.14 № ОА-4-13/232@).

Срок представления подтверждения

Документ, подтверждающий налоговый статус работника, лучше получить до того, как ему будет выплачен доход. Если же соответствующее подтверждение будет представлено позже даты выплаты дохода, подлежащего освобождению от налогообложения, и удержания с него налога, то налоговый агент должен будет вернуть излишне удержанный налог в порядке, предусмотренном пунктом 1 статьи 231 НК РФ. Об этом сказано в новой редакции статьи 232 НК РФ.

Заметим, что комментируемый закон предписал представлять документ, подтверждающий статус нерезидента, именно налоговому агенту. И налоговый агент принимает решение о том, по какой ставке удерживать налог (либо не удерживать вовсе). Ранее встречались разъяснения о том, что налоговый агент должен направить документ, подтверждающий налоговый статус иностранного работника, в налоговую инспекцию, которая примет решение о том, по какой ставке рассчитать и удержать налог. А до этого времени следует применять ставку 30% (письмо УФНС РФ по г. Москве от 04.03.10 № 20-14/3/022678).

Общение с налоговой инспекцией

Возможна ситуация, когда на основании международного договора доход иностранца освобождается от уплаты налога в России. Комментируемый закон обязал налогового агента сообщить о таком иностранном физическом лице и выплаченном ему доходе в налоговую инспекцию по месту своего учета. Это нужно сделать в тридцатидневный срок с даты выплаты дохода. В этот же срок нужно уведомить инспекцию о суммах налога, которые были возвращены иностранцу (если осуществлялся возврат).

Также в законе предусмотрено, что налоговый резидент иностранного государства вправе обратиться за возвратом налога напрямую в налоговую инспекцию по месту жительства (месту пребывания) в России. Это возможно, если нерезидент получил подтверждение своего статуса (о котором мы говорили выше), а взаимоотношений с налоговым агентом на территории РФ у него уже нет. Если иностранец не имеет места жительства (места пребывания) в России, то документы на возврат налога он может представить в инспекцию по месту учета налогового агента, от которого ранее был получен доход.

Устранение двойного налогообложения по НДФЛ

«Аудит и налогообложение», 2013, N 7

Нередко возникают ситуации, когда доход налогоплательщика — резидента РФ, полученный им за рубежом, может облагаться дважды — один раз за границей и второй раз уже в РФ. Схожая ситуация может произойти и для нерезидентов РФ, а также резидентов РФ — иностранных граждан. Посмотрим, как можно избежать двойного налогообложения по НДФЛ.

Обязанность заплатить налог возникает тогда, когда есть объект налогообложения. Для НДФЛ объектом налогообложения признается доход, полученный физическим лицом — налогоплательщиком (ст. 209 НК РФ).

В соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с гл. 23 НК РФ.

Доходы могут быть получены как от источников в РФ, так и от источников за пределами РФ. Причем налогоплательщики — налоговые резиденты РФ должны платить НДФЛ с двух вышеуказанных доходов, а налогоплательщики, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, — только с доходов, полученных от источников в РФ.

Вопросы устранения двойного налогообложения при уплате НДФЛ регулируются ст. 232 НК РФ.

Фактически уплаченные налогоплательщиком, являющимся налоговым резидентом РФ, за пределами РФ в соответствии с законодательством других государств суммы налога с доходов, полученных за пределами РФ, не засчитываются при уплате налога в РФ, если иное не предусмотрено соответствующим договором (соглашением) об избежании двойного налогообложения.

Следовательно, при выплате дохода иностранному работнику налоговый агент должен узнать, заключила ли РФ с государством, гражданином которого является иностранный работник, соответствующий договор. Если такой договор заключен, то необходимо ознакомиться с его положениями, регулирующими порядок налогообложения тех доходов, которые работодатель выплачивает иностранному работнику.

Список международных договоров об избежании двойного налогообложения между Российской Федерацией и другими государствами, действующий по состоянию на 1 января 2013 г., приведен в Информационном письме Минфина.

Разъяснения по вопросам применения договоров (соглашений) об избежании двойного налогообложения даны в Письмах Минфина России от 31.08.2010 N 03-04-08/4-189, от 09.07.2010 N 03-08-05, от 13.10.2009 N 03-08-05, от 08.10.2008 N 03-08-05/5; от 08.10.2008 N 03-08-05/4 (Германия); от 21.08.2008 N 03-08-05 (Израиль); от 12.08.2008 N 03-08-05 (Италия); а также УФНС России по г. Москве от 04.03.2010 N 20-14/3/022678, от 21.01.2010 N 20-15/3/4613, от 28.04.2009 N 20-15/3/041871@; от 10.06.2008 N 28-11/056333 (Республика Армения).

Многие соглашения содержат положения о недискриминации граждан договаривающихся государств. Определение недискриминации, указанное в соглашениях с учетом международной практики, означает, что, если налог взимается с иностранных и с собственных национальных лиц при тех же обстоятельствах, он должен иметь одинаковую форму как в отношении налоговой базы, так и метода его оценки, и ставка налога должна быть одинаковой. Формальности, связанные с налогообложением (декларация, платежи, предписываемые сроки и т.д.), не должны быть более обременительными для иностранных граждан, чем для собственных национальных лиц.

Разные ставки НДФЛ применяются в зависимости от налогового резидентства, а не от гражданства лица и не являются дискриминационными. Это означает, что доходы гражданина РФ и, например, гражданина Казахстана, которые находятся на территории РФ менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев (то есть не являются налоговыми резидентами РФ), одинаково облагаются НДФЛ по ставке 30% (Письма Минфина России от 14.08.2009 N 03-08-05, от 15.07.2009 N 03-08-05, от 31.12.2008 N 03-04-06-01/397).

Читать еще:  Диспетчерские услуги по грузоперевозкам налогообложение

В Письме Минфина России от 02.11.2011 N 03-04-05/8-852 указано, что налогоплательщик, являющийся налоговым резидентом РФ, при получении дохода от источников за пределами РФ обязан включить такой доход в налоговую декларацию по НДФЛ, при этом сумма налога, уплаченная в другом государстве, при уплате налога в РФ не засчитывается.

Таким образом, налогоплательщик — резидент РФ не вправе зачесть налог, который он заплатил за рубежом, в счет уплаты НДФЛ в РФ.

Однако если положение о таком зачете предусмотрено соответствующим договором (соглашением) об избежании двойного налогообложения, то зачесть налог можно.

Так, в Письме Минфина России от 04.05.2008 N 03-04-05-01/145 рассматривается ситуация, когда индивидуальный предприниматель — резидент РФ получает доход от источника в Республике Беларусь.

Минфин разъясняет, что Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 21.04.1995 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество» предусматривает зачет налога, уплаченного в иностранном государстве. Поэтому суммы налога с доходов, получаемых резидентом РФ от источника в Республике Беларусь, уплаченные в Республике Беларусь, могут быть зачтены при уплате налога в РФ в соответствии с указанным Соглашением и НК РФ.

Аналогичные выводы сделаны в Письмах Минфина России от 21.11.2012 N 03-04-05/4-1325, от 16.10.2012 N 03-08-05, ФНС России от 27.03.2009 N 3-5-04/329@, от 01.06.2009 N 3-5-04/721@, УФНС России по г. Москве от 08.04.2009 N 20-14/4/033584.

Если в России доход освобожден от налогообложения, то оснований для проведения зачета уплаченного «иностранного» налога не имеется (Письмо Минфина России от 07.05.2010 N 03-04-06/6-90).

В силу п. 2 ст. 232 НК РФ, если иное не установлено НК РФ, для освобождения от уплаты налога, проведения зачета, получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий налогоплательщик должен представить в налоговые органы:

  • официальное подтверждение, что он является резидентом государства, с которым РФ заключила действующий в течение соответствующего налогового периода (или его части) договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения;
  • документ о полученном доходе и об уплате налога за пределами РФ, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства.

Подтверждение может быть представлено как до уплаты налога или авансовых платежей по налогу, так и в течение одного года после окончания того налогового периода, по результатам которого налогоплательщик претендует на получение освобождения от уплаты налога, проведения зачета, получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий.

Такие разъяснения приведены в Письмах Минфина России от 31.08.2010 N 03-04-08/4-189, от 09.07.2010 N 03-08-05, от 13.10.2009 N 03-08-05, УФНС России по г. Москве от 04.03.2010 N 20-14/3/022678, от 21.01.2010 N 20-15/3/4613.

Допустим, российская организация, осуществляющая брокерскую деятельность, выплачивает резидентам Украины доход от продажи ценных бумаг. Обязана ли выступать данная организация налоговым агентом по НДФЛ для резидентов Украины? Если нет, то является ли нотариально заверенная карточка с указанием идентификационного номера налогоплательщика, выданная налоговым органом Украины, официальным подтверждением того, что указанные лица являются резидентами Украины?

Ответы на эти вопросы даны в Письме Минфина России от 28.01.2008 N 03-04-06-01/23, в котором разъясняется, что п. 1 ст. 13 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Украины от 08.02.1995 «Об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов» установлено, что доходы, получаемые резидентом договаривающегося государства от отчуждения недвижимого имущества, как оно определено в ст. 6, расположенного в другом договаривающемся государстве, а также акций, выпущенных под такое имущество, или паев в товариществах, активы которых состоят из такого имущества, могут облагаться налогом в этом другом государстве.

При этом в соответствии с п. 3 ст. 13 Соглашения между РФ и Украиной доходы, получаемые резидентом договаривающегося государства от отчуждения, в частности, ценных бумаг, не упомянутых в п. 1 ст. 13 данного Соглашения, подлежат налогообложению только в этом договаривающемся государстве.

Таким образом, в случае если доход, полученный резидентом Украины от продажи ценных бумаг, не подпадает под действие п. 1 ст. 13 Соглашения между РФ и Украиной, такие доходы могут облагаться налогом только на Украине.

Что касается подтверждения, то в нем должно быть указано, что налогоплательщик является налоговым резидентом Украины.

Нотариально удостоверенная карточка с указанием идентификационного номера налогоплательщика, выданная налоговым органом Украины, таким документом не является.

Подтверждение должно быть представлено в налоговый орган, а также налоговому агенту, для которого оно служит основанием для неудержания НДФЛ при выплате доходов или их налогообложения по предусмотренным в соответствующем соглашении ставкам.

Действие указанного документа не зависит от количества и регулярности выплат физическому лицу и вида доходов, полученных от источников в РФ, и распространяется на календарный год, в котором он выдан (Письмо Минфина России от 03.07.2007 N 03-04-06-01/208).

Несколько иной подход к порядку представления документов изложен в Письме Минфина России от 29.10.2007 N 03-08-05.

По мнению Минфина России, пакет документов, указанный в п. 2 ст. 232 НК РФ, можно представить непосредственно налоговому агенту (Письмо от 21.08.2008 N 03-08-05). А уже налоговый агент, согласно п. 2 ст. 230 НК РФ, должен представить в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и удержанных в соответствующем налоговом периоде налогов, прилагая полученный от налогового резидента иностранного государства пакет документов, утвержденный п. 2 ст. 232 НК РФ.

Подтверждение вместе с налоговой декларацией, отражающей доходы, полученные от источников в РФ за истекший налоговый период, должно быть представлено в налоговый орган по месту учета физического лица либо по месту его жительства (пребывания) в РФ (Письмо Минфина России от 24.10.2007 N 03-04-05-01/341).

Если иностранный гражданин более не проживает на территории РФ, то подтверждение вместе с налоговой декларацией может быть представлено в налоговый орган по месту учета российской организации, с которой он работал по договору о предоставлении персонала (Письмо Минфина России от 16.10.2007 N 03-08-05).

Если привилегией пользуется налоговый резидент РФ, то он не должен представлять подтверждение резидентства. Достаточно к налоговой декларации приложить документ о полученном доходе и уплаченном налоге, подтвержденный налоговым (финансовым) органом соответствующего иностранного государства (Письма Минфина России от 27.01.2009 N 03-04-06-01/7, ФНС России от 30.03.2006 N 04-2-03/62).

Обратите внимание: столичные налоговики в Письмах от 04.03.2010 N 20-14/3/022678, от 21.01.2010 N 20-15/3/4613 указывают, что налогоплательщик кроме подтверждения должен также представить заявление о получении налоговых привилегий. Однако действующее налоговое законодательство не содержит такого требования.

Выдачу документов, подтверждающих статус налогового резидента РФ, осуществляет Межрегиональная инспекция ФНС по централизованной обработке данных (Письма ФНС России от 24.08.2012 N ОА-3-13/3067@, УФНС России по г. Москве от 21.10.2009 N 13-11/110015).

В Информационном сообщении ФНС России «О процедуре подтверждения статуса налогового резидента Российской Федерации» (далее — Информация) установлен порядок подтверждения статуса налогового резидента РФ.

Согласно Информации подтверждение выдается в одном экземпляре, за исключением следующих случаев:

  • если в соответствии с законодательством иностранного государства требуется одновременное представление в налоговый орган иностранного государства двух и более экземпляров подтверждения, то при условии, что компетентные органы указанного государства в установленном порядке уведомили Федеральную налоговую службу о соответствующих положениях законодательства, выдается необходимое количество экземпляров подтверждения;
  • если налогоплательщику необходимы два и более экземпляров подтверждения за один календарный год для направления нескольким контрагентам, то при наличии соответствующего пакета документов по каждому из контрагентов выдается по одному экземпляру подтверждения на каждого контрагента.

Подтверждение может быть выдано не только за текущий календарный год, но и за предыдущие годы при условии наличия всех необходимых документов, соответствующих запрашиваемому периоду.

Подтверждение статуса налогового резидента РФ осуществляется:

  • выдачей справки установленного образца;
  • заверением подписью и печатью формы документа, установленной законодательством иностранного государства (при наличии таких форм и информировании об этом ФНС компетентными органами соответствующего государства).

Срок рассмотрения заявлений о выдаче подтверждения составляет 30 календарных дней с момента поступления всех необходимых документов в МИ ФНС России.

Устранение двойного налогообложения

В ряде случаев, когда налогоплательщик ведет свою деятельность в нескольких странах, возникает опасность двойного налогообложения его доходов. Но этого можно избежать, если между Россией и иностранным государством заключено соглашение об избежании двойного налогообложения. Рассмотрим, как работает механизм устранения двойного налогообложения.

На сегодняшний день Россия имеет договоренности в области устранения двойного налогообложения с 77 странами. Международные соглашения подготовлены на основе типовой модели Конвенции ОЭСР. Упомянем также, что у Российской Федерации есть более 100 договоренностей о сотрудничестве в области транспорта. Данные соглашения разграничивают права договаривающихся стран по налогообложению при осуществлении международных перевозок.

Если суммы того или иного налога уплачены на территории иностранного государства, они могут быть зачтены при уплате соответствующего налога в России. Данное положение мы находим:

  • в статье 232 Налогового кодекса РФ (при уплате НДФЛ);
  • статье 311 Налогового кодекса РФ (при уплате налога на прибыль);
  • статье 386.1 Налогового кодекса РФ (при уплате налога на имущество).

Немного подробнее поговорим о каждой статье в отдельности.

В пункте 1 статьи 232 НК РФ говорится, что суммы налога с доходов, полученных за пределами России резидентом РФ, фактически уплаченные им в иностранном государстве, не зачитываются при налогообложении в России. Однако если иное предусмотрено соответствующим договором (соглашением) об избежании двойного налогообложения с иностранным государством, налогоплательщик может зачесть упомянутые суммы. А в пункте 2 статьи 232 НК РФ указаны условия, при которых такой зачет возможен.

Итак, для осуществления зачета сумм налога налогоплательщик должен представить в налоговые органы:

  • официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым Россия заключила действующий в течение соответствующего налогового периода (или его части) соглашение об избежании двойного налогообложения;
  • документ о полученном доходе и об уплате им налога за пределами РФ, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства.
Читать еще:  Патентная система налогообложения расчет стоимости патента

Подтверждение может быть представлено:

  • до уплаты налога или авансовых платежей по налогу;
  • либо в течение одного года после окончания того налогового периода, по результатам которого налогоплательщик претендует на получение освобождения от уплаты налога, проведения зачета, налоговых вычетов или привилегий.

Налог на прибыль

Согласно пункту 1 статьи 311 Налогового кодекса доходы, полученные российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, учитываются при определении ее налоговой базы. При этом доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, которые осуществлялись как в России, так и в иностранных государствах.

Обратите внимание, что при определении налоговой базы расходы российской компании, связанные с получением доходов от источников за пределами России, вычитаются в порядке и размерах, установленных главой 25 НК РФ (п. 2 ст. 311 НК РФ).

В соответствии с пунктом 3 статьи 311 НК РФ суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в РФ. При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами России, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в РФ.

Зачет производится при условии представления налогоплательщиком документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами РФ:

  • для налогов, уплаченных самой организацией — заверенного налоговым органом соответствующего иностранного государства;
  • для налогов, удержанных в соответствии с законодательством иностранных государств или международным договором налоговыми агентами — подтверждения налогового агента.

При этом подтверждение, поименованное в пункте 3 статьи 311 НК РФ, действует в течение налогового периода, в котором оно представлено налоговому агенту.

Если у организации есть обособленных подразделения, которые находятся за рубежом, уплата налога либо авансовых платежей по налогу, а также представление расчетов по налогу и налоговых деклараций осуществляются организацией по месту своего нахождения. Об этом говорится в пункте 4 статьи 311 НК РФ.

Иностранная компания должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международное соглашение, регулирующее вопросы налогообложения. Указанное подтверждение должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. В случае если данное подтверждение составлено на иностранном языке, налоговому агенту предоставляется также перевод на русский язык (п. 1 ст. 312 НК РФ).

Налог на имущество

Согласно пункту 1 статьи 386.1 Налогового кодекса РФ фактически уплаченные российской организацией за пределами России в соответствии с законодательством другого государства суммы налога на имущество в отношении имущества, принадлежащего российской организации и расположенного на территории этого государства, засчитываются при уплате налога в РФ.

При этом размер этих сумм налога, выплаченных в иностранном государстве, не может превышать размер суммы налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 386.2 НК РФ для того, чтобы зачесть налог российская компания должна представить в ИФНС следующие документы:

  • заявление на зачет налога;
  • документ об уплате налога за пределами России, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства.

Указанные выше документы подаются российской компанией в ИФНС по месту своего нахождения вместе с налоговой декларацией за налоговый период, в котором был уплачен налог за пределами территории РФ.

Государства, с которыми заключены соглашения об избежании двойного налогообложения

Ниже приведена таблица, в которой перечислены действующие международные договоры с Россией об избежании двойного налогообложения.

Устранение двойного налогообложения

Фактически уплаченные налогоплательщиком, являющимся налоговым резидентом РФ, за пределами РФ в соответствии с законодательством других государств суммы налога с доходов, полученных за пределами РФ, не засчитываются при уплате налога в РФ, если иное не предусмотрено соответствующим договором (соглашением) об избежании двойного налогообложения.
Для освобождения от уплаты налога, проведения зачета, получения налоговых вычетов налогоплательщик должен представить в налоговые органы официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым РФ заключила действующий договор об избежании двойного налогообложения, а также документ о полученном доходе и об уплате им налога за пределами РФ, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства. Подтверждение может быть представлено как до уплаты налога или авансовых платежей по налогу, так и в течение одного года после окончания того налогового периода, по результатам которого налогоплательщик претендует на получение освобождения от уплаты налога, проведения зачета, налоговых вычетов или привилегий.
Налоговые льготы, предоставленные законодательными (представительными) органами субъектов РФ в части сумм налога, зачисляемых в соответствии с законодательством РФ в их бюджеты, до дня вступления в силу НК, действуют в течение того срока, на который эти налоговые льготы были предоставлены. Если при установлении налоговых льгот не был определен период времени, в течение которого эти налоговые льготы могут использоваться, то указанные налоговые льготы прекращают свое действие решением законодательных (представительных) органов РФ.

Задача 1
Физическое лицо (гражданин Петров П.П.) получает стандартные налоговые вычеты по основному месту работы и имеет на обеспечении сына в возрасте 14 лет и дочь в возрасте 19 лет.
1) за январь-июнь 2006 года Петрову П.П. начислена зарплата в размере 80 000 руб. в месяц;
2) за январь-июнь 2006 года Петрову П.П. начислен ежемесячный доход по договору гражданско-правового характера (оказание транспортных услуг организации) в размере 6000 руб., при этом расходы составили 1000 руб. в месяц;
3) в апреле 2006 года Петров П.П. оплатил за обучение дочери (заочное высшее образование) в размере 50 000 руб.;
4) в феврале 2006 года Петров П.П. получил вознаграждение в размере 20 000 руб. за передачу в государственную собственность клада;
5) в январе 2006 года получен доход в размере 100 000 руб. от реализации ювелирных изделий, находящихся в его собственности два года;
6) в марте 2006 года получен гонорар за научную статью — 15 000 руб. (норматив затрат — 20%).
Задание: Определите сумму НДФЛ за январь-июнь 2006 года, подлежащую внесению в бюджет, а также величину налоговых вычетов, которые налогоплательщик получит по итогам отчетного периода.
Решение:
1) 80 000 руб. х 6 мес. х 13% = 62 400 руб.;
2) (6000 — 1000) х 6 мес. х 13% = 3900 руб.;
3) 1 000 руб. х 6 мес. = 6000 руб.;
4) 15 000 руб. х 20% = 3000 руб.;
5) (15 000 — 3000) х 13% = 1560 руб.;
6) 62 400 + 3900 + 1560 = 67 860 руб.
Ответы: 67 860 руб.; 100 000 руб. — имущественный налоговый вычет; 6000 и 3000 руб. — профессиональные налоговые вычеты.

Задача 2
Физическое лицо (гражданин Сидоров С.С.) получает стандартные налоговые вычеты по основному месту работы и имеет на обеспечении сына в возрасте 19 лет и дочь в возрасте 17 лет.
1) за январь-декабрь 2006 года Сидорову С.С. начислена зарплата в размере 50 000 руб. в месяц;
2) за январь 2006 года Сидорову С.С. начислен доход по договору гражданско-правового характера на основном месте работы в размере 10 000 руб.;
3) в апреле 2006 года Сидоров С.С. оплатил за обучение сына во Всероссийском заочном финансово-экономическом институте в размере 30 000 руб.;
4) в феврале 2006 года Сидоров С.С. получил приз в размере 20 000 руб. при участии в розыгрыше при рекламе товаров;
5) в марте 2006 года получен доход в размере 100 000 руб. от реализации гаража, находящегося в его собственности три года;
6) в марте 2006 года получен гонорар за проданную картину, написанную Сидоровым С.С. на досуге — 25 000 руб. (норматив затрат — 30%).
Задание: Определите сумму НДФЛ за налоговый период 2006 года, подлежащую внесению в бюджет.
Решение:
1) 50 000 руб. х 12 мес. х 13% = 78 000 руб.;
2) 10 000 х 13% = 1300 руб.;
3) (20 000 — 4000) руб. х 35% = 5600 руб.;
4) (25000 — (25 000 х 30%)) х 13% = 2275 руб.;
5) 78 000 + 1300 + 5600 + 2275 = 87 175 руб.
Ответ: 87 175 руб.

Задача 3
В сентябре 2006 года Иванов В.А. внес в кассу Детской спортивной школы благотворительный взнос 100 000 руб. Деньги были направлены на нужды детской спортивной команды. Годовой заработок Иванова составил 300 000 руб. С этого дохода организация-работодатель удержала налог на доходы физических лиц в размере 13%.
Задание: Определите сумму НДФЛ с учетом социального налогового вычета, которую Иванов В.А. заплатит в бюджет.
Решение: (300 000 руб. — 300 000 руб. х 25%) х 13% = 29 250 руб.
Ответ: 29 250 руб.

Вопросы для самоконтроля
1. Перечислите налогоплательщиков НДФЛ.
2. Как устанавливается объект налогообложения по НДФЛ?
3. От чего зависит величина налоговой базы НДФЛ?
4. Приведите примеры освобождения от уплаты НДФЛ.
5. Приведите примеры стандартных налоговых вычетов.
6. Приведите примеры социальных налоговых вычетов.
7. Каковы ставки налога на доходы физических лиц?
8. Определите налоговый период по НДФЛ.
9. Каков порядок исчисления налоговой базы по НДФЛ?
10. Какие сроки уплаты НДФЛ предусматривает НК?

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector