Надбавка за вахтовый метод работы налогообложение

Надбавки за вахтовый метод работы не облагаются НДФЛ и страховыми взносами

Минфин России разъяснил, что выплаты надбавки за вахтовый метод работы лицам, работающим по трудовому договору, не подлежат обложению страховыми взносами в размере, установленном коллективным договором, локальным нормативным актом организации или трудовым договором (письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 24 ноября 2017 г. № 03-04-06/78086).

Напомним, что вахтовый метод представляет собой особую форму осуществления трудового процесса вне места постоянного проживания работников, когда не может быть обеспечено ежедневное их возвращение к месту постоянного проживания (ст. 297 Трудового кодекса).

Лицам, выполняющим работы вахтовым методом, за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места нахождения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно выплачивается взамен суточных надбавка за вахтовый метод работы (ст. 302 ТК РФ). При этом размер и порядок выплаты надбавки за вахтовый метод работы у работодателей, не относящихся к бюджетной сфере, устанавливаются коллективным договором, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации, а также трудовым договором.

В свою очередь не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), в частности, связанных с выполнением физлицом трудовых обязанностей (абз. 11 п. 3 ст. 217 Налогового кодекса). Соответственно, выплаты, производимые в соответствии с положениями Трудового кодекса лицам, выполняющим работы вахтовым методом, в размере, установленном коллективным договором, локальным нормативным актом организации, трудовым договором, не подлежат обложению НДФЛ.

Узнать, в каком случае компенсационные выплаты облагаются НДФЛ и страховыми взносами, можно в «Энциклопедии решений. Налоги и взносы» интернет-версии си стемы ГАРАНТ. Получите полный доступ на 3 дня бесплатно!

Такие выплаты также не облагаются страховыми взносами, так как компенсационные выплаты в рамках трудовых отношений не включаются в базу для их исчисления (абз. 10 подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ).

Надбавка за вахтовый метод работы налогообложение

Надбавка за вахтовый метод работы – налогообложение НДФЛ

В настоящее время многие компании используют такую форму организации трудового процесса, как вахтовый метод работы. Причем вахтовые сотрудники работают не только на Крайнем Севере, Дальнем Востоке или в иных необжитых районах страны, встретить их можно даже в мегаполисе, так как крупные города уже давно испытывают недостаток в трудовых ресурсах. Лицам, работающим вахтовым методом, взамен суточных выплачивается надбавка за вахтовый метод работы, которая имеет непосредственное отношение к налогу на доходы физических лиц. Об особенностях исчисления НДФЛ в части надбавки за вахтовый метод работы мы и поговорим в настоящей статье.

Прежде всего, рассмотрим, что понимается под вахтовым методом работы. В соответствии со статьей 297 Трудового кодекса Российской Федерации (далее – ТК РФ) под вахтовым методом понимается особая форма осуществления трудового процесса вне места постоянного проживания работников, когда не может быть обеспечено ежедневное их возвращение к месту постоянного проживания.

Причем обычно вахтовый метод применяется при значительном удалении места работы от места постоянного проживания работников или места нахождения работодателя в целях сокращения сроков строительства, ремонта или реконструкции объектов производственного, социального и иного назначения в необжитых, отдаленных районах или районах с особыми природными условиями, а также в целях осуществления иной производственной деятельности. Обычно вахтовый метод применяется в отраслях, для которых характерно наличие производственных объектов, удаленных от населенных пунктов – в нефтяной, газовой промышленности, в строительстве, геологии, в лесозаготовительном производстве и так далее.

Вместе с тем, вахтовый метод работы в настоящее время с успехом применяется не только в указанных отраслях, но и в «обычных» условиях хозяйствования. Ведь ТК РФ не содержит каких-либо ограничений для работодателей в части применения такой формы осуществления трудового процесса. Поэтому, если место работы находится на значительном расстоянии от места жительства работников, в силу чего последние не имеют возможности ежедневно возвращаться домой, то организация может принять решение о применении вахтового метода работы. Что подтверждается и правоприменительной практикой. Так, в постановлении ФАС Московского округа от 8 июля 2008 года № КА-А40/6130-08 по делу № А40-43269/07-115-288 арбитры признали правомерным применение вахтового метода на территории города Москвы, которая по определению не может рассматриваться в качестве необжитого района или района с особыми погодными условиями. При этом, исследуя материалы дела, судебные органы отметили, что вахтовый метод работы может применяться не только при значительном удалении от места нахождения работодателя, но и от места постоянного проживания работников. Так как работники общества действительно не имели возможности ежедневно возвращаться к месту постоянного проживания, то применение вахтового метода было признано правомерным. Аналогичный вывод сделан в постановлении ФАС Московского округа от 31 марта 2008 года № КА-А41/2196-08 по делу № А40-43270/07-116-146.

Решение о применении вахтового метода работы работодатель принимает самостоятельно и закрепляет свое решение в локальном нормативном акте компании. Если в организации имеется профсоюз, то это решение следует согласовать с первичной профсоюзной организацией. Из письма ФНС России от 13 марта 2009 года № 3-2-09/64@ следует, что работодатель вправе принять решение о работе вахтовым методом как в отношении всех работников организации, их группы, так и в отношении одного работника.

Отметим, что при организации работ вахтовым методом компании руководствуются нормами главы 47 «Особенности регулирования труда лиц, работающих вахтовым методом» ТК РФ. Помимо указанной главы трудового права, организации до сих пор применяют документ союзного значения – постановление Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС, Минздрава СССР от 31 декабря 1987 года № 794/33-82 «Об утверждении Основных положений о вахтовом методе организации работ» (далее – Основные положения), правда, лишь в части, не противоречащей ТК РФ.

В силу того, что вахтовый метод работы отличается от обычного режима труда, то лицам, работающим вахтами, трудовое законодательство предоставляет дополнительные гарантии и компенсации.

Одной из таких компенсационных выплат является надбавка за вахтовый метод работы, установленная статьей 302 ТК РФ. Согласно указанной норме работникам, выполняющим работы вахтовым методом, за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места нахождения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно, взамен суточных выплачивается надбавка за вахтовый метод работы.

Причем, если речь идет о работниках бюджетной сферы, то размер и порядок выплаты такой надбавки устанавливается:

– в федеральных государственных органах, федеральных государственных учреждениях – нормативными правовыми актами Правительства Российской Федерации. В настоящее время регламентируется постановлением Правительства Российской Федерации от 3 февраля 2005 года № 51 «О размерах и порядке выплаты надбавки за вахтовый метод работы работникам организаций, финансируемых из федерального бюджета» (далее – постановление № 51).

– в государственных органах субъектов Российской Федерации, государственных учреждениях субъектов Российской Федерации, органах местного самоуправления, муниципальных учреждениях – соответственно нормативными правовыми актами органов государственной власти субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами органов местного самоуправления.

Размер и порядок выплаты надбавки за вахтовый метод работы у других работодателей устанавливаются коллективным договором, локальным нормативным актом, например, Положением о вахтовом методе работы, принимаемым с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации, трудовым договором.

При этом работодатель «свободен» в установлении размера надбавки за вахтовый метод работы, выплачиваемой взамен суточных – он может установить ее как в твердой сумме, так и в процентном эквиваленте к тарифу или окладу работника.

В отличие от коммерческих компаний организации бюджетной сферы ограничены размером надбавки, выплачиваемой взамен суточных. Так, из пункта 1 постановления № 51 следует, что работникам федеральных государственных органов и федеральных государственных учреждений, выполняющим работы вахтовым методом, за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места расположения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно, выплачивается взамен суточных надбавка за вахтовый метод работы (далее – надбавка) в следующих размерах:

l в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях – 75% тарифной ставки оклада (должностного оклада);

l в районах Сибири и Дальнего Востока – 50% тарифной ставки оклада (должностного оклада);

l в остальных районах – 30% тарифной ставки оклада (должностного оклада).

При этом размер надбавки не должен превышать размер установленной нормы расходов на выплату суточных, предусмотренных работникам федеральных государственных органов и федеральных государственных учреждений, за каждый день их нахождения в служебной командировке на территории Российской Федерации.

Напомним, что на сегодняшний день размеры возмещения расходов, связанные со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам, заключившим трудовой договор о работе в федеральных государственных органах, работникам государственных внебюджетных фондов Российской Федерации, федеральных государственных учреждений, определены постановлением Правительства Российской Федерации от 2 октября 2002 года № 729 (далее – постановление № 729).

Постановление № 729 ограничивает только размер финансирования из федерального бюджета на указанные цели, но не величину производимых «бюджетникам» выплат, связанных с командированием.

Как сказано в пункте 2 постановления № 51 исчисление надбавки за месяц производится путем деления месячной тарифной ставки оклада (должностного оклада) работника на количество календарных дней соответствующего месяца и умножения на сумму календарных дней пребывания работника в местах производства работ в период вахты и фактических дней его нахождения в пути от места расположения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно в этом месяце и на соответствующий размер надбавки (75%, 50% или 30%).

Если работникам выплачивается надбавка взамен суточных, то полевое довольствие не выплачивается (пункт 3 постановления № 51).

В соответствии с пунктом 4 постановления № 51 начисление надбавки производится без применения районного коэффициента к заработной плате и процентной надбавки к заработной плате за стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Следует отметить, что трудовое право предусматривает два типа компенсационных выплат. Первый тип объединяет компенсационные выплаты, связанные с особыми условиями труда. Такие компенсации согласно статье 129 ТК РФ являются элементами оплаты труда работников, то есть включаются в их заработную плату.

Второй тип компенсаций, под которыми понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей, определен статьей 164 ТК РФ. Указанные выплаты не входят в систему оплаты труда, они являются компенсацией затрат работника, связанных с выполнением трудовых обязанностей. Аналогичные разъяснения в части квалификации категорий компенсационных выплат, предусмотренных ТК РФ, приведены в письме Минфина России от 1 апреля 2010 года № 03-03-06/1/211, в письме ФНС России от 10 сентября 2008 года № ШС-6-3/643@ «О направлении письма Министерства финансов Российской Федерации от 18 августа 2008 года № 03-03-05/87».

Так как надбавка за вахтовый метод работы выплачивается работникам взамен суточных, то, по мнению автора, такая надбавка признается компенсацией в смысле статьи 164 ТК РФ. Иначе говоря, с точки зрения трудового права она рассматривается как компенсация, связанная с исполнением работником трудовых обязанностей в особых условиях труда. Это подтверждается и судебной практикой, в частности, постановлением ФАС Московского округа от 30 июля 2008 года № КА-А40/6979-08 по делу № А40-65379/07-20-398. В названном постановлении судьи, исследовав материалы дела, отметили, что надбавки за вахтовый метод работы не являются частью заработной платы работников, они предусмотрены и выплачиваются в соответствии с утвержденным в обществе положением и не предусмотрены в индивидуальных трудовых договорах в качестве постоянного элемента заработной платы.

Теперь, что касается непосредственно обложения НДФЛ надбавки за вахтовый метод работы, выплачиваемой взамен суточных.

Нормами пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) определено, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в том числе, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей. Следовательно, выплачиваемая работодателем надбавка за вахтовый метод работы, предусмотренная статьей 302 ТК РФ, не подлежит обложению НДФЛ.

Такой же вывод следует из Писем Минфина России от 30 июня 2011 года № 03-03-06/1/384, от 29 июня 2012 года № 03-04-06/9-187. В них финансисты разъясняют, что компенсационные выплаты, предусмотренные статьей 302 ТК РФ, произведенные лицам, выполняющим работы вахтовым методом, в размере, установленном локальным нормативным актом организации, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц на основании пункта 3 статьи 217 НК РФ.

Поддерживают точку зрения финансистов и налоговые органы, о чем можно судить на основании положений письма УФНС России по городу Москве от 13 июля 2009 года № 16-15/071475, от 29 мая 2008 года № 21-11/052059@, от 28 февраля 2008 года № 21-11/018779@, от 13 сентября 2007 года № 28-17/1318. При этом фискалы уточняют, что надбавка за вахтовый метод, выплачиваемая коммерческой организацией, не подлежит налогообложению НДФЛ в размере и порядке, которые установлены работодателем. Следовательно, если работнику выплачивается надбавка в размере большем, чем закреплено нормами компании, то у организации возникают функции налогового агента по НДФЛ.

Аналогичные выводы делают и судебные органы в постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 29 марта 2011 года по делу № А56-22517/2010, ФАС Западно-Сибирского округа от 14 января 2009 года по делу № Ф04-73/2009(19266-А81-15), ФАС Московского округа от 30 июля 2008 года по делу № КА-А40/6979-08.

С суммы превышения между размером надбавки, закрепленным в коллективном договоре и фактическим размером выплаты, организация обязана удержать сумму налога по ставке 13% и перечислить его в бюджет. Заметим, что с таким подходом в части обложения НДФЛ сумм выплаченных надбавок за вахтовый метод работы согласны и судебные органы. Так, в постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 25 сентября 2009 года по делу № А32-48446/2004-12/930-2008-56/32-58/385 арбитры указали, что налоговый орган неправомерно исчислил сумму НДФЛ с размера выплаченной надбавки за вахтовый метод работы, так как в коллективном договоре компании имелось положение о том, что общество выплачивает за каждый рабочий день и за дни нахождения в пути от места жительства до места работы надбавку в размере 100 рублей.

Более того, освобождаются от НДФЛ не только суммы самой надбавки, выплаченной работнику за вахтовый метод работы, но и индексированная сумма надбавки за вахтовый метод работы, выплачиваемая работнику в случае его незаконного увольнения. На это указывает письмо Минфина России от 26 июля 2007 года № 03-04-05-01/247.

Об НДФЛ и страховых взносах с сумм надбавки за вахтовый метод работы

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 13 июля 2018 г. N 03-04-06/49149

Вопрос:

Об НДФЛ и страховых взносах с сумм надбавки за вахтовый метод работы.

Ответ:

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо от 06.07.2018 по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц и страховыми взносами компенсационных выплат работникам, выполняющим работы вахтовым методом, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) разъясняем следующее.

В соответствии со статьей 297 Трудового кодекса Российской Федерации (далее — Трудовой кодекс) вахтовый метод представляет собой особую форму осуществления трудового процесса вне места постоянного проживания работников, когда не может быть обеспечено ежедневное их возвращение к месту постоянного проживания.

Согласно статье 302 Трудового кодекса лицам, выполняющим работы вахтовым методом, за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места нахождения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно выплачивается взамен суточных надбавка за вахтовый метод работы.

Размер и порядок выплаты надбавки за вахтовый метод работы у работодателей, не относящихся к бюджетной сфере, устанавливаются коллективным договором, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации, трудовым договором.

При этом для организаций, не относящихся к бюджетной сфере, законодательством Российской Федерации специальных ограничений по установлению размера надбавки за вахтовый метод работы, которая выплачивается взамен суточных, не установлено. Вместе с тем, учитывая, что согласно статье 164 Трудового кодекса компенсации представляют собой денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, при разработке и установлении в коллективном договоре размеров надбавок за вахтовый метод работы учитывается оценка соответствующих затрат, а также наличие иных гарантий таким работникам.

1. Налог на доходы физических лиц

В соответствии с абзацем одиннадцатым пункта 3 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), в частности, связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Таким образом, надбавки за вахтовый метод работы, производимые в соответствии с положениями Трудового кодекса лицам, выполняющим работы вахтовым методом, в размере, установленном коллективным договором, локальным нормативным актом организации, трудовым договором, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц на основании абзаца одиннадцатого пункта 3 статьи 217 Кодекса.

2. Страховые взносы

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 Кодекса определено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса), в частности, в рамках трудовых отношений.

В соответствии с пунктом 1 статьи 421 Кодекса база для исчисления страховых взносов для организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 Кодекса, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 Кодекса.

В соответствии с абзацем десятым подпункта 2 пункта 1 статьи 422 Кодекса не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков-организаций все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Понятие компенсации, а также случаи предоставления компенсаций, связанных с выполнением работником своих трудовых обязанностей, установлены Трудовым кодексом.

Таким образом, упомянутые выплаты надбавки за вахтовый метод работы, производимые в соответствии с положениями Трудового кодекса лицам, выполняющим работы вахтовым методом, не подлежат обложению страховыми взносами на основании абзаца десятого подпункта 2 пункта 1 статьи 422 Кодекса в размере, установленном коллективным договором, локальным нормативным актом организации, трудовым договором.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Надбавки за вахтовый метод работы не облагаются страховыми взносами

Письмо Федеральной налоговой службы № БС-3-11/5545@ от 06.06.2019

Трудовое законодательство устанавливает, что сотрудники, которые работают вахтовым методом, взамен суточных получают надбавку. Эта надбавка является компенсационной выплатой. А компенсационные выплаты, связанные с выполнением трудовых обязанностей, не подлежат обложению страховыми взносами. Если работник трудоустроен в соответствии с ТК, платить взносы на суммы таких надбавок в пределах дневной тарифной ставки не надо.

Вахта – это форма выполнения трудовых обязанностей вне места постоянного проживания работников, когда не может быть обеспечено ежедневное их возвращение к месту постоянного проживания (ст. 297 ТК РФ).

К работам, выполняемым вахтовым методом, не могут привлекаться:

• работники в возрасте до 18 лет;
• беременные женщины и женщины, имеющие детей в возрасте до 3 лет;
• лица, имеющие противопоказания к выполнению работ вахтовым методом в соответствии с медицинским заключением.

Продолжительность вахты не должна превышать 1 месяца. В исключительных случаях на отдельных объектах продолжительность вахты может быть увеличена работодателем до 3 месяцев (ст. 299 ТК РФ).

Оплата труда вахтовиков

Зарплату за отработанное время вахтовикам рассчитывают в зависимости от применяемой в компании системы оплаты труда – исходя из часовой или дневной тарифной ставки.

Наряду с зарплатой вахтовикам положены дополнительные выплаты. Так, за каждый день междувахтового отдыха работнику выплачивают одну дневную тарифную ставку или дневную часть оклада. Более высокий размер оплаты может быть установлен локальным нормативным актом (например, положением о вахтовом методе), коллективным или трудовым договором. Чтобы определить размер оплаты дней междувахтового отдыха за месяц, умножают дневную тарифную ставку работника на количество дней междувахтового отдыха, приходящееся на этот месяц.

Но вахтовый метод отличается от всех других систем режима труда и отдыха еще и тем, что предоставляет работникам дополнительных компенсационных выплат (ст. 302 ТК РФ), а именно:

• надбавка за вахту как метод труда (взамен суточных);
• оплата дней проезда туда и обратно (а также дней задержки в пути по погодным условиям) из расчета дневной ставки.

Размер и порядок выплаты надбавки за вахтовый метод работы устанавливают коллективным договором.

Размер надбавки за вахтовый метод работы может быть установлен:

• в фиксированном размере;
• в процентном соотношении к размеру оклада (тарифной ставки).

Расчет надбавки взамен суточных

Для расчета этой надбавки используют две формулы.

Если надбавка установлена в твердой сумме, то формула такая:

Размер надбавки за день × (Количество календарных дней периода вахты за месяц на объекте + Количество календарных дней нахождения в пути от пункта сбора до места работы и обратно, приходящееся на месяц) = Величина надбавки взамен суточных

Если надбавка установлена в процентах от оклада (тарифной ставки), то формула такая:

Оклад работника : Количество календарных дней нахождения в пути от пункта сбора до места работы и обратно, приходящееся на месяц × (Количество календарных дней периода вахты за месяц на объекте + Количество календарных дней нахождения в пути) × Размер надбавки в процентах = Величина надбавки взамен суточных

Расчет оплаты дней нахождения в пути

Каждый день проезда к месту вахты и обратно, а также дни задержки в пути по метеоусловиям или по вине транспортных организаций оплачивается в размере дневной тарифной ставки. Для этого дневную тарифную ставку работника умножают на количество дней в пути, приходящихся на месяц.

Порядок расчета зависит от того, как считать дневную тарифную ставку.

Если работнику установлена часовая тарифная ставка, то ее величину умножают на продолжительность смены по графику работы в период вахты.

Если работник трудится на окладе, то расчет можно сделать двумя способами.

Первый – с учетом среднемесячного числа рабочих дней за год по формуле:

Оклад работника × 12 : Норма рабочих дней по производственному календарю за год = Дневная тарифная ставка

Второй – с учетом нормы рабочих дней по производственному календарю конкретного месяца по формуле:

Оклад работника : Норма рабочих дней по производственному календарю за месяц = Дневная тарифная ставка

Приведем пример расчета зарплаты работника при вахтовом методе работы.

Пример 1. Расчет зарплаты при вахтовой работе

Строительная фирма применяет вахтовый метод.

Нормативы на 2019 год: рабочие дни – 247; рабочие часы – 1970.

График для Смирнова С.С. на апрель 2019 г.:

• с 8 по 15 апреля и с 22 по 29 апреля.

Всего Смирнов отработал 14 смен по 12 часов (всего 168 часов).

Выходной день – воскресенье.

Дни в пути до пункта сбора (туда и обратно) – 7 и 16 апреля (2 дня).

Междувахтовый отдых – с 17 по 20 апреля (4 рабочих дня).

Оклад Смирнова – 70 000 руб.

Надбавка за вахтовый метод работы в соответствии с коллективным договором – 30 %.

Дневная ставка Смирнова за апрель составит 3400,81 руб. ((70 000 руб. × 12 мес.) : 247 дн.), часовая – 426,40 руб. (70 000 руб. × 12 мес. : 1970 час.).

Заработная плата Смирнова за апрель 2019 г. будет рассчитана так.

Оплата за фактически отработанные часы составит 71 635,20 руб. (426,40 руб. × 168 час).

Оплата дней в пути – 6801,62 руб. (3400,81 руб. × 2 дн.).

Междувахтовый отдых – 13 603,24 руб. (3400,81 руб. × 4 дн.).

Вахтовая надбавка с учетом дней в пути равна 12 600 руб. ((70 000 руб. : 30 дн.) × (16 дн. работы + 2 дн. в пути) × 30 %).

Итого выплаты Смирнову за апрель 2019 г. составят 104 640,06 руб. (71 635,20 + 6801,62 + 13 603,24 + 12 600).

Налогообложение выплат вахтовикам

Все эти выплаты учитываются в «прибыльных» расходах как расходы на оплату труда (подп. 3, 17 ст. 255 НК РФ) и в расходах при «доходно-расходной» УСН (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Но зарплатными налогами нужно облагать не всю сумму выплат вахтовику, а только зарплату за отработанное время, оплату дней междувахтового отдыха и оплату сверхурочных часов (если они имеются). Надбавка взамен суточных и оплата дней нахождения в пути – это компенсационные выплаты работнику за исполнение трудовых обязанностей, которые не облагаются страховыми взносами на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 422 НК РФ.

Компенсация за указанное время определена в сумме дневной тарифной ставки, части оклада (должностного оклада) за день работы (дневной ставки). В пределах дневной тарифной ставки указанная компенсация и не облагается страховыми взносами. На это обратил внимание Минтруд еще в письме от 12.06.2014 № 17-3/В-434.

Вернемся к предыдущему примеру.

Пример 2. Начисление страховых взносов

Из общей суммы выплат Смирнову за апрель 2019 г., которая составляет 104 640,06 руб., начислить страховые взносы нужно только на следующие выплаты:

• оплата за фактически отработанные часы в размере 71 635,20 руб.;
• оплата дней междувахтового отдыха в сумме 13 603,24 руб.

Вахтовая надбавка в размере 12 600 руб. и оплата дней в пути в размере 6801,62 руб. страховыми взносами не облагаются.

В комментируемом письме налоговики предупреждают, что не стоит искусственно занижать обязательства по страховым взносам при использовании вахтового метода работы. Однако занижение может произойти и вследствие бухгалтерской ошибки.

Поэтому мы так подробно и рассмотрели порядок расчета вахтовых надбавок.

Поделиться

Распечатать

Электронная версия журнала
«НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА»

Самое популярное издание бухгалтерских нормативных документов с комментариями к ним от экспертов и разработчиков.

Каков размер надбавки за вахтовый метод работы?

Надбавка за вахтовый метод работы — размер ее регулируется федеральными, региональными и локальными актами. В соответствии с нормами Трудового кодекса РФ каждый работник, с которым организованы трудовые взаимоотношения на основе вахтового метода, имеет законное право на гарантированное получение специальной надбавки.

Что представляет собой надбавка за вахтовый метод работы

В соответствии со ст. 302 ТК РФ сотрудники, с которыми оформлены трудовые взаимоотношения на основе вахтового метода, имеют законное основание на получение специальной надбавки. Она начисляется и на дни, когда работник непосредственно выполнял профессиональные обязанности, и за дни, которые ушли на дорогу при проезде к месту осуществления трудовой деятельности и обратно. Важно понимать, что вахта — это не рабочая командировка, а специфическая форма организации трудовых взаимоотношений между работодателем и сотрудником.

Размер надбавки за вахтовый метод работы регламентируется на различных уровнях хозяйствования в зависимости от того, к какой категории относится само предприятие, отправляющее персонал на вахту. Различают:

1. Федеральный уровень — размер надбавки определяется постановлением Правительства РФ № 51 от 03.02.2005.
2. Уровень субъектов РФ — размер надбавки определяется НПА субъектов РФ или местного самоуправления.
3. Уровень юридических лиц — размер надбавки устанавливается коллективным договором, локальным актом (к примеру, положением о вахтовой работе), трудовым договором.
4. Надбавку за вахтовый метод работы не следует считать оплатой труда, поскольку это плата за условия, отклоняющиеся от нормальной сорокачасовой рабочей недели, а потому она носит компенсационный характер (ст. 164 ТК РФ). В связи с этим на такую надбавку не начисляются районный коэффициент и иные процентные надбавки.
5. Необходимо отметить следующий момент: размер надбавки может быть определен индивидуально для конкретной должности. Сотрудники, работающие в одной и той же должности, должны иметь одинаковый размер вахтовой надбавки. У сотрудников, занимающих разные должности, размеры вахтовых надбавок могут не совпадать.

Подробнее о надбавках при условиях трудовой деятельности, отличающихся от обычных, читайте в материале «Размер северной надбавки в районах Крайнего Севера — 2016».

Надбавка за вахтовый метод работы: налогообложение и страховые взносы

Вахтовая надбавка, начисляемая за все дни нахождения работника на месте исполнения должностных функций, может уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (ст. 264 НК РФ), только если выполняется обязательное условие. Оно заключается в том, что данная надбавка как вид затрат отражена в коллективном договоре предприятия в качестве расходов на оплату труда (ст. 255 НК РФ).

Вахтовая надбавка, имея компенсационный характер, не облагается НДФЛ. Этот следует из п. 3 ст. 217 НК РФ.

Изучить внимательнее ст. 217 НК РФ можно в материале «Ст. 217 НК РФ: официальный текст».

Вахтовая надбавка, являясь компенсационной выплатой, также не облагается страховыми взносами — на основании подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ (с 01.01.2017), и ст. 9 закона № 212-ФЗ от 24.07.2009 (до 2017 г.). Это подтверждают чиновники.

Надбавка за вахтовую работу гарантируется нормами ТК РФ тем работникам, которые выполняют свои должностные функции, находясь далеко от места своего постоянного проживания. Эту надбавку следует считать выплатой компенсационного характера, на которую согласно действующему законодательству не начисляются районный коэффициент и специальные процентные надбавки. Кроме того, на нее также не начисляются страховые взносы, а сама надбавка уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на условиях, перечисленных в ст. 255, 264 НК РФ.