Отложенные налоговые обязательства в балансе это

Отложенные налоговые обязательства в балансе это

По строке 1420 отражается информация об отложенных налоговых обязательствах:

[Сальдо кредитовое по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства»]

При составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства.

Отражение в бухгалтерском балансе сальдированной (свернутой) суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства возможно при одновременном наличии следующих условий:

а) наличие в организации отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств;

б) отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства учитываются при расчете налога на прибыль.

[Сальдо кредитовое по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства»] [Сальдо дебетовое по счету 09 «Отложенные налоговые активы»]

( ! если результат положительный ! )

Отложенное налоговое обязательство — часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Отложенный налоговый актив — часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Отложенное налоговое обязательство формируется тогда, когда возникают налогооблагаемые временные разницы (расходы в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом учете).

Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Налогооблагаемые временные разницы образуются в результате:

  • применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;
  • признания выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также признания процентных доходов для целей бухгалтерского учета исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения — по кассовому методу;
  • применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;
  • прочих аналогичных различий.

ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»

Что такое отложенный налог на прибыль, и как его учитывать?

Oтложенный налог на прибыль – важнейший среди всей совокупности факторов, которые приходится оценивать и рассчитывать каждому бухгалтеру, составляя налоговую декларацию по налогу на прибыль и определяя разницу между величиной налога в бухгалтерском и в налоговом учете. Рассмотрим в нашей статье подробнее суть отложенного налога на прибыль и порядок его расчета.

Учет расчетов по налогу на прибыль

Порядок учета расчетов по налогу на прибыль, а также выявление отличия налога на бухгалтерскую прибыль, признанного в бухгалтерском учете, от налога, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль, установлен Положением по бухгалтерскому учету (ПБУ) 18/02, утв. приказом Минфина РФ от 19.11.2001 №114н.

ПБУ 18/02 ввел в учетную практику показатели, каждый из которых увеличивает или уменьшает облагаемую налогом прибыль. Далее мы рассмотрим эти показатели.

Временные разницы как база отложенного налога на прибыль

В случае если доходы (расходы) признаются как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогового учета, и разница возникает только во времени их признания, такая разница и называется временной разницей.

Возникающие временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль.

Отложенный налог на прибыль – это сумма налога, рассчитываемого умножением временной разницы на ставку налога. Этот налог «отложен» на будущее, то есть будет влиять (в сторону уменьшения или увеличения) на сумму налога к уплате в будущих отчетных периодах.

В учете различают вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы. Первые влияют на отложенный налог в сторону увеличения, вторые – в сторону уменьшения.

Вычитаемые разницы образуются тогда, когда расходы признаются для целей налогового учета позже, а доходы – раньше, чем для целей бухгалтерского учета

Примеры вычитаемых разниц:

  • сумма амортизации ОС в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом;
  • налоговый убыток, который будет перенесен на будущее;
  • доходы (расходы), возникшие от разницы курсов по расчетам в условных единицах.

Налогооблагаемые разницы – это доходы и расходы, увеличивающие бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль – в последующих отчетных периодах.

Примеры налогооблагаемых разниц:

  • сумма амортизационной премии с ОС учтена для целей налогового учета и отсутствует в бухгалтерском;
  • таможенные пошлины отнесены в состав прямых расходов для целей налогового учета и списываются пропорционально реализованному товару в бухгалтерском учете;
  • брокерские услуги отнесены в состав прямых расходов для целей налогового учета и списываются пропорционально реализованному товару в бухгалтерском учете.

ОНА и ОНО как части отложенного налога на прибыль

Отложенный налоговый актив (ОНА) – это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна уменьшить налог на прибыль в следующих отчетных периодах. Сумму отложенного налогового актива определяют умножением вычитаемых временных разниц на ставку налога на прибыль.

Отложенные налоговые обязательства (ОНО) – это та часть отложенного налога на прибыль, которая приводит к увеличению налога в последующие отчетные периоды. Сумму отложенного налогового обязательства определяют умножением налогооблагаемых временных разниц на ставку налога на прибыль.

Постоянные разницы, ПНО и ПНА

Постоянные разницы – это доходы и расходы, которые учитываются в бухгалтерском учете, но не принимаются во внимание в налоговом учете. К ним относят:

  • суммы превышения фактических расходов, отражаемых в бухгалтерском учете, над расходами по нормам, принимаемым для целей налогообложения;
  • расходы по безвозмездной передаче имущества;
  • убыток, перенесенный на будущее, но который по истечении времени не может быть принят для целей налогообложения.
Читать еще:  Как сделать бухгалтерский баланс пример пошаговая инструкция

При появлении постоянных разниц возникает постоянное налоговое обязательство (ПНО) либо постоянный налоговый актив (ПНА).

ПНО, как и ПНА рассчитываются умножением постоянной разницы на ставку налога на прибыль.

ПНО приводит к увеличению налога на прибыль в отчетном периоде.

ПНА приводит к уменьшению налога на прибыль в отчетном периоде.

ПНО и ПНА признаются в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница.

Условный расход и условный доход по налогу на прибыль — это что?

Условный доход (расход) – это сумма налога на прибыль, исчисляемая по данным бухгалтерского учета.

Условный доход по налогу на прибыль это произведение суммы бухгалтерского убытка на ставку налога на прибыль.

Условный расход, в отличие от условного дохода по налогу на прибыль, это произведение суммы бухгалтерской прибыли на ставку налога на прибыль.

Как формируется текущий налог на прибыль

Текущий налог на прибыль — это налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в отчетном периоде. Его исчисляют исходя из величины условного дохода (расхода), скорректированного на суммы отложенных налоговых активов и обязательств, постоянных налоговых активов и обязательств отчетного периода .

Используя рассмотренные в настоящей статье показатели, введенные ПБУ 18/02, составим правило расчета текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка):

Тннп (Ту) = УД (УР) + НОНА – ПОНА – НОНО + ПОНО + ПНО – ПНА

Тннп (Ту) – текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток).

УД (УР) – условный доход (расход) по налогу на прибыль.

НОНА – начисленные ОНА, которые представляют собой отложенные налоговые активы, возникшие в данном налоговом периоде.

ПОНА – погашенные ОНА, которые представляют собой отложенные налоговые активы, сформировавшиеся при расчете налога на прибыль в предшествующих налоговых периодах, по которым в данном налоговом периоде уже не существует разницы между бухгалтерским и налоговым учетом. Например, амортизация бухгалтерская и налоговая по какому-либо объекту учета сравнялись.

НОНО – это начисленные отложенные налоговые обязательства, возникшие в данном налоговом периоде.

ПОНО – это погашенные отложенные налоговые обязательства, сформировавшиеся при расчете налога на прибыль в предшествующих налоговых периодах, по которым в данном налоговом периоде уже не существует разницы между бухгалтерским и налоговым учетом. Например, таможенные пошлины были отнесены в состав прямых расходов для целей налогового учета, а в бухгалтерском учете списывались пропорционально реализованному товару, и наконец, в бухгалтерском учете они полностью списаны, поскольку весь товар реализован.

ПНО – это постоянное налоговое обязательство, которое приводит к увеличению налога на прибыль в отчетном периоде.

ПНА – это постоянный налоговый актив, который приводит к уменьшению налога на прибыль в отчетном периоде.

ОНА и ОНО в приведенной выше формуле расчета текущего налога на прибыль – это и есть отложенный налог на прибыль,сформированный на базе вычитаемой и налогооблагаемой временной разницы.

При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение отложенных налоговых обязательств и активов, условный расход по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль.

Отложенное налоговое обязательство

Порядок учета доходов и расходов для бухгалтерского учета и для исчисления налога на прибыль различается. Это приводит к тому, что налог на прибыль, исчисленный с бухгалтерской прибыли не совпадает с налогом на прибыль, отраженном в налоговой декларации.

Для отражения разниц в сумме налога было введено в действие ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

— разделяет разницы в налоговой базе на постоянные (если какой-либо доход/расход отражается в бухгалтерском учете и никогда не принимается при расчете налоговой базы, или наоборот, принимается при расчете налоговой базы и не подлежит отражению в бухгалтерском учете) и временные (когда доход/расход отражается в бухгалтерском учете в одном отчетном периоде, а для налогообложения принимается в другом отчетном периоде). Постоянные разницы приводят к возникновению постоянных налоговых обязательств (активов), временные разницы приводят к возникновению отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств;

— предусматривает отражение налога на прибыль в следующем порядке:

Условный доход/расход по налогу на прибыль (равный произведению бухгалтерской прибыли на ставку налога на прибыль) корректируется на величину отложенных налоговых активов, отложенных налоговых обязательств, постоянных налоговых обязательств (активов). В результате получается сумма налога на прибыль, отраженная в налоговой декларации.

Определение термина «отложенные налоговые обязательства»

Под отложенным налоговым обязательством (ОНО) понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль в последующих отчетных периодах.

Иначе говоря, отложенное налоговое обязательство возникает, если прибыль до налогообложения в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом, и эта разница временная.

Отложенное налоговое обязательство = временная разница * ставка налога на прибыль.

В бухгалтерском учете отложенные налоговые обязательства отражаются на одноименном счете 77. В бухгалтерской отчетности отложенные налоговые обязательства отражаются по строке 1420 бухгалтерского баланса, по строке 2430 отчета о прибылях и убытках.

Компания А приобрела в лизинг оборудование стоимостью 1,5 млн. руб., со сроком полезного использования 15 лет. Амортизация этого оборудования в бухгалтерском учете составила 100 тыс. руб., а в налоговом 300 тыс. руб. в результате применения специального коэффициента 3. Других разниц между бухгалтерским и налоговым учетом нет. Прибыль до налогообложения по данным бухгалтерского учета составила 800 тыс. руб., налоговая база по налогу на прибыль, соответственно, 600 тыс. руб. Ставка налога на прибыль = 20%.

Разница между амортизацией в бухгалтерском и налоговом учете составила 200 тыс. руб. (= 300 тыс.руб. -100 тыс. руб.).

Читать еще:  Коэффициент оборачиваемости основных средств формула по балансу

Эта временная разница, поскольку — через 15 лет оборудование будет полностью самортизировано и в бухгалтерском и в налоговом учете;

Данная разница приводит к возникновению отложенного налогового обязательства, поскольку налоговая база меньше прибыли до налогообложения в бухгалтерском учете.

Величина отложенного налогового обязательства = 40 тыс. руб. (временная разница 200 тыс. руб. * ставку налога на прибыль 20%).

Если расчет верный, величина налога на прибыль, рассчитанная по правилам ПБУ 18/02, будет равна величине налога, отраженной в налоговой декларации.

Текущий налог на прибыль (ПБУ18/02) =
Условный расход по налогу на прибыль 160 тыс. руб. (прибыль до налогообложения по данным бухгалтерского учета 800 тыс. руб. * ставку налога на прибыль 20%)

отложенное налоговое обязательство 40 тыс. руб.
=
120 тыс. руб.

Текущий налог на прибыль (декларация) =
Налоговая база 600 тыс. руб.
*
Ставку налога на прибыль 20%
=
120 тыс. руб.

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.

Отложенные налоговые обязательства

Правила учета доходов и расходов предприятия в процессе определения налоговой базы по налогу на прибыль и в бухгалтерском учете различаются. Ряд хозяйственных операций, произведенных в отчетном периоде, приводят к возникновению расхождений между прибылью, исчисленной по правилам бухгалтерского учета, и налогооблагаемой прибылью предприятия. Случаи, когда прибыль в налоговой декларации меньше суммы бухгалтерской прибыли, а возникшая разница будет компенсирована только в последующих периодах, называются «отложенные налоговые обязательства».

Что такое отложенные налоговые обязательства

При соблюдении всех правил расчета бухгалтерской прибыли предприятия и налогооблагаемой прибыли за один и тот же период возникают ситуации, при которых показатели прибыли для целей налогообложения и учета будут различаться.

Возникающие разницы при этом бывают постоянными и временными. Временные расхождения означают, что налогооблагаемая прибыль будет изменена на суммы возникших ранее разниц в последующих периодах. Отложенные налоговые обязательства – это временные положительные разницы, которые повлекут за собой увеличение налога на прибыль уже в последующих периодах, постепенно выравнивая расчетные значения налога на прибыль по данным бухгалтерского учета с налогом на прибыль, подлежавшим уплате по правилам налогообложения.

Причины возникновения отложенных налоговых обязательств

Причиной возникновения отложенных налоговых обязательств являются правомерно применяемые предприятием правила учета, при которых бухгалтерская прибыль в конкретном периоде будет отличаться от налогооблагаемой и разница станет постепенно погашаться в последующие периоды. К числу причин возникновения отложенного налога на прибыль относятся:

  • применяющиеся разные способы учета амортизации при исчислении налога на прибыль и в бухгалтерском учете;
  • признание выручки и процентных доходов для налогообложения по кассовому методу, а в бухучете — по временной определенности фактов;
  • различающийся учет процентов по кредитам и займам;
  • прочие аналогичные различия в учете.

Порядок отражения и учета отложенных налоговых обязательств

Порядок учета отложенных налоговых обязательств изложен в ПБУ 18/02 (Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 N114н). Целью учета расхождений между фактически уплачиваемым налогом на прибыль и расчетным (условным) налогом по данным бухучета является соблюдение принципа полноты и непрерывности учета.

Обязанность по учету возникающих разниц возложена на все предприятия и организации, кроме тех, к которым применяются упрощенные формы учета. Отложенные налоговые обязательства указываются как часть долговых обязательств в балансе организации (строка 1420), а также в отчете о прибылях и убытках (строка 2430) в виде положительной или отрицательной разницы оборота по счетам учета, их отражающих.

Для учета целей бухгалтерского учета Планом счетов предусмотрен отдельный балансовый счет 77, в аналитическом учете обязательства раздельно учитываются по видам объектов учета, в оценке которых возникла налогооблагаемая разница. Отложенные налоговые обязательства подлежат учету по формуле:

Временная разница х Ставка налога на прибыль, действующая на отчетную дату,

где временная разница исчисляется как разность между бухгалтерской прибылью организации и налогооблагаемой прибылью.

Бухгалтерскими проводками по счету 77 отражаются возникновение, движение и убытие отложенных налоговых обязательств.

Отложенные налоговые обязательства

Отложенные налоговые обязательства – это часть налога на прибыль, перенесенная на будущее из-за отражения дохода или расхода в разные периоды в БУ и в НУ. В статье – примеры обязательств, их расчет и учет, а также бесплатные бухгалтерские справочники.

Полный доступ на месяц! — Формируйте документы, тестируйте отчеты, пользуйтесь уникальным сервисом экспертной поддержки «Системы Главбух».

Позвоните нам по телефону 8 800 222-18-27 (бесплатно).

Чтобы объяснить, что такое отложенные налоговые обязательства простым языком, нужно обратиться к федеральному стандарту бухучета под названием ПБУ 18/02. Этот документ из приказа Минфина от 19.11.02 г. № 114н посвящен постоянным и временным разницам, а также вытекающим из них постоянным или отложенным активам и обязательствам.

Организовать учет отложенных налоговых обязательств помогут следующие справочники, доступные для скачивания:

Что такое отложенные налоговые обязательства простым языком – это часть налога на прибыль, которая не вносится в текущем периоде, но неизбежно приводит к увеличению «прибыльного» платежа в обозримом будущем. Такой перенос части налога возникает из-за того, что один и тот же доход или расход признается в разное время в бухучете и при налогообложении. В результате финансовый результат, рассчитанный в БУ и в НУ, оказывается различным. Зачастую это обусловлено правилами, закрепленными в учетной политике конкретной фирмы.

Далее в статье – подробно о том, что такое отложенные налоговые обязательства простым языком, в каких случаях они возникают и как отражаются в учете.

Другие справочники по бухгалтерской отчетности

Ознакомившись с вопросом о том, что такое отложенные налоговые обязательства простым языком, не забудьте посмотреть следующие построчные памятки, они помогут составлять отчетность:

Читать еще:  Где в балансе отражаются суммы НДС

Бухгалтерская отчетность — онлайн

Несмотря на то, что отложенные налоговые обязательства корректируют сумму налога на прибыль, они учитываются при составлении бухгалтерской отчетности. Причем величина этого показателя является производной от суммы временной налогооблагаемой разницы, которая напрямую в учете не отражается. Поэтому при наличии сложных или разовых операций, чтобы не проверять временные разницы вручную, рекомендуем формировать отчетность автоматически – в программе БухСофт.

Программа БухСофт автоматически подготовит бухгалтерскую отчетность с учетом особенностей деятельности фирмы. Отчет будет протестирован всеми проверочными программами ФНС. Попробуйте бесплатно:

Отложенное налоговое обязательство возникает если …

Самое главное, что надо сразу отметить — отложенное налоговое обязательство возникает если фирма работает на общем режиме налогообложения и ведет бухучет без упрощений. Именно для таких экономических субъектов действуют требования по учету временных разниц и по отражению соответствующих им отложенных активов и обязательств.

Отложенные налоговые обязательства отражают крупные фирмы на ОСН.

По правилам ПБУ 18/02 отложенное налоговое обязательство возникает если по каким-либо причинам различаются периоды, когда доходы или расходы отражаются в бухучете или при налогообложении, а именно:

  1. Если доход признается в бухучете раньше, чем при налогообложении прибыли — например:
  • при применении кассового метода при налогообложении;
  • в других случаях при работе по методу начисления в НУ.
  1. Если расход признается в бухучете позже, чем при налогообложении прибыли – например:
  • при применении кассового метода при налогообложении;
  • из-за разных правил по амортизации;
  • при отражении в НУ длящихся расходов и т.д.

Более подробно об этом — в таблице.

Таблица. Отложенное налоговое обязательство возникает если …

Примеры и пояснения

Различается момент признания доходов

Кассовый метод в НУ

Продажа имущества, выполнение работ или услуг на условиях:

последующей оплаты в другом периоде

получения ежемесячных платежей по завершении отчетного месяца и т.д.

Различается момент признания расходов

Кассовый метод в НУ

длительное выполнение заказанных работ, например, по договору подряда

получение положительных результатов НИОКР, обеспеченных сторонним исполнителем

уплата страховой премии и т.д.

применение в НУ амортизационной премии

применение в НУ повышающего коэффициента к амортизационной норме

расходы на малоценную спецодежду или спецобувь с длительным сроком носки

проценты к уплате по кредиту, полученному под создание инвестиционного актива

покупка права на заключение ГП договора, например, при аренде

приобретение малоценных основных средств и нематериальных активов и т.д.

Проиллюстрируем таблицу про отложенные налоговые обязательства примером.

Отложенные налоговые обязательства пример

ООО «Символ», работающее на ОСН и составляющее полную бухгалтерскую отчетность, купило промышленный холодильник за 72 000 р. без НДС сроком службы 24 месяца. Бухгалтер «Символа» квалифицировал холодильник в качестве:

основного средства – в бухучете;

МПЗ – для налогообложения.

Предположим, что по правилам учетной политики «Символа» при налогообложении прибыли стоимость МПЗ длительного использования относится на расходы единовременно на дату передачи имущества в эксплуатацию. Тогда расходы на покупку холодильника будут признаны:

в бухучете – по мере начисления амортизации;

для налогообложения – при передаче объекта в эксплуатацию.

А значит, «Символу» придется отразить отложенные налоговые обязательства: пример — когда расход признается в бухучете позже, чем при налогообложении прибыли.

Учет отложенных налоговых обязательств

Правильный учет отложенных налоговых обязательств предполагает отражение их в корректной сумме. Она определяется исходя из величины дохода или расхода, признаваемого в разные периоды в бухучете и при налогообложении. Причем расчет отложенного налогового обязательства зависит от величины ставки «прибыльного» налога. Ведь при расчете отложенного налогового обязательства определяется не разница в доходах или расходах, а сумма «прибыльного» платежа, перенесенного на будущее. Эта сумма зависит от различия в облагаемой базе и от ставки налога.

Проиллюстрируем расчет отложенного налогового обязательства на числовом примере.

Вернемся к условию первого примера, в котором «Символ» купил промышленный холодильник. По правилам учетной политики «Символа» расходы на покупку этого имущества отражаются для целей налогообложения в полной сумме (72 000 р.) на дату его передачи в эксплуатацию. А по бухгалтерским правилам этот объект амортизируется в течение следующих 24 месяцев, и сумма ежемесячного расхода в бухучете составляет 3000 р. (72 000 р. / 24 мес.).

Значит, для расчета отложенного налогового обязательства на дату его возникновения исходными данными будут:

разница между расходами в БУ и в НУ на дату передачи объекта в эксплуатацию – 72 000 р.;

ставка налога – 20%.

В результате расчета отложенного налогового обязательства оно отражается в сумме 14 400 р. (72 000 р. х 20%).

В дальнейшем для расчета отложенного налогового обязательства на каждую дату его уменьшения исходными данными будут:

разница между расходами в БУ и в НУ в каждом из 24 месяцев эксплуатации – 3000 р.;

ставка налога – 20%.

В результате расчета отложенного налогового обязательства на основании этих данных оно ежемесячно уменьшается на 600 р. (3000 р. х 20%).

Учет отложенных налоговых обязательств ведут на отдельном синтетическом счете 77 в той сумме, которая определяется исходя из различия в “доходной” базе и ставки «прибыльного» налога. Так как перенос части налога на будущее носит временный характер, учет отложенных налоговых обязательств, как правило, предполагает их единовременное или постепенное уменьшение вплоть до полного погашения. Корреспондирующим счетом в таких случаях является эккаунт по расчетам с бюджетом в части «прибыльного» налога.

Проиллюстрируем учет отложенных налоговых обязательств на числовом примере.

Учет отложенных налоговых обязательств

Продолжим примеры про покупку промышленного холодильника и покажем, какие операции отразил бухгалтер «Символа». Они приведены в таблице.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector